水土保持生態建設工程“營改增”單價變化分析

張瀟予

(沈陽恒信科技管理咨詢服務有限公司，遼寧 沈陽 110000)

經國務院批準，財政部、國家稅務總局于2016年3月23日發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》[1](財稅〔2016〕36號)，包括建筑業在內的四大行業將納入“營改增”范圍。為適應“營改增”需要，水利部辦公廳于2016年7月5日發布了《水利工程營業稅改征增值稅計價依據調整辦法》[2](辦水總〔2016〕132號)，推進了水土保持工程“營改增”工作。自“營改增”實施以來，已有一些研究對水利工程“營改增”的影響進行了分析[3-6]，但少有對水土保持工程“營改增”的影響分析，本文結合工程實例，對水土保持生態建設工程“營改增”前后單價變化進行分析。

1 “營改增”方法與計算標準

1.1 調整原則

(1)工程單價：工程措施費、植物措施費和封育治理措施費按“價稅分離”的計價規則計算，工程措施、植物措施和封育治理措施單價分析程式不變，稅前工程單價為人工費、材料費、施工機械使用費、其他直接費、間接費、利潤之和，各費用項目均以不包含增值稅進項稅額的價格計算。設備安裝費率暫不做調整。

(2)有關費用：水土保持工程設備費，苗木、草、種子費，獨立費用計價規則和費用標準暫不做調整。

1.2 費用構成

(1)營業稅改征增值稅后費用構成與水總〔2003〕67號文費用構成內容一致。

(2)間接費中的企業管理費在工程措施和植物措施費用構成的原組成內容基礎上，增加城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加。

(3)工程措施、植物措施和封育治理措施的稅金是指按國家有關規定應計入其費用內的增值稅銷項稅額。

1.3 編制方法與計算標準

(1)人工預算單價：計算標準不變。

(2)材料預算價格：根據其組成內容，按材料原價、包裝費、運輸保險費、運雜費、采購及保管費和包裝品回收等，分別以不含相應增值稅的價格計算。工程措施材料采購及保管費費率調整為1.7%～2.3%，植物措施、封育治理措施材料采購及保管費費率調整為1.1%。

(3)施工用電、水、風價格：均不做調整，或按當地不含增值稅的實際價格計算。

(4)施工機械臺時費：按調整后的施工機械臺時費定額和不含增值稅的基礎價格計算。施工機械臺時費定額的折舊費除以1.17調整系數，修理及替換設備費除以1.11調整系數，安裝拆卸費不變。

(5)砂石料單價：外購砂、碎石(礫石)、塊石、料石等應按不含增值稅的價格計算，其最高限價按60元/m3計取。自采砂石料單價應分解為原料開采、篩洗加工、成品骨料運輸等工序，按相應定額和不含增值稅的基礎價格進行計算。

(6)混凝土單價：應按混凝土配合比中各項材料的數量和不含增值稅的價格進行計算。

(7)其他直接費：計算標準不變。

(8)現場經費：計算標準不變。

(9)間接費：工程間接費費率按表1標準調整。

表1 “營改增”前后間接費費率變化表

(10)利潤：計算標準不變。

(11)稅金：稅金按增值稅稅率11%計算。

(12)概算定額：概算定額中以費率形式(%)表示的其他材料費(零星材料費)、其他機械使用費(其他機械費)暫不做調整。飛機播種林草定額中的飛機費用按不含增值稅的價格計算。

2 “營改增”典型單價變化分析

2.1 工程措施

2.1.1 人工挖溝槽

稅費改革后人工費保持不變，間接費費率由7%調整至7.6%，稅率由3.22%調整至11%。由表2可知，人工挖溝槽單價由689.82元/100 m3上升至745.97元/100 m3。

2.1.2 挖掘機挖土

稅費改革后機械臺班費中的折舊費、修理及替換設備費分別除以1.15和1.11的調整系數，燃料動力費為不含增值稅進項稅額的價格，間接費、稅率調整同上。由表3可知，1 m3挖掘機挖土單價由255.62元/100 m3下降至245.67元/100 m3。

表2 人工挖溝槽“營改增”前后單價對比表 元/100 m3

表3 1 m3挖掘機挖土“營改增”前后單價對比表 元/100 m3

2.1.3 混凝土擋土墻

稅費改革后混凝土價格為不含增值稅進項稅額的價格，間接費、稅率、機械使用費等調整同上。由表4可知，混凝土擋土墻單價由441.10元/m3上升至464.67元/m3。

表4 混凝土擋土墻“營改增”前后單價對比表 元/m3

2.1.4 石籠谷坊

稅費改革后塊石等材料價格為不含增值稅進項稅額的價格，間接費、稅率調整同上。由表5可知，石籠谷坊單價由142.58元/m3上升至149.25元/m3。

表5 混凝土擋土墻“營改增”前后單價對比表 元/m3

2.2 植物措施

2.2.1 植苗造林

稅費改革后人工費保持不變，間接費費率由5%調整至5.5%，稅率由3.22%調整至11%，苗木價格為不含增值稅進項稅額的價格。由表6可知，植苗造林單價由405.08元/100株下降至402.57元/100株。

表6 植苗造林“營改增”前后單價對比表 元/100株

2.2.2 植物谷坊

稅費改革后柳桿價格為不含增值稅進項稅額的價格，間接費、稅率調整同上。由表7可知，植物谷坊單價由976.23元/10 m上升至1001.03元/10 m。

表7 植物谷坊“營改增”前后單價對比表 元/10 m

2.3 封育治理措施

2.3.1 播散草籽

稅費改革后人工費保持不變，間接費費率由4%調整至4.4%，稅率由3.22%調整至11%，草籽價格為不含增值稅進項稅額的價格。由表8可知，播散草籽單價3226.73元/hm2下降至3091.57元/hm2。

表8 播散草籽“營改增”前后單價對比表 元/hm2

3 結 論

水土保持生態建設工程各項單價中費用所占比例不同，各項費用中進項稅扣減比率也不同，稅費改革后對工程單價的影響不一，但總的來看有以下趨勢：

(1)由于人工預算單價不做調整，稅率和間接費費率提高，因此人工費所占比例較大的工程單價會有所上升。

(2)由于機械臺班費中折舊費、修理及替換設備費用降低，燃料動力費為不含增值稅進項稅額的價格，因此機械臺班費所占比例較大的工程單價會有所下降。

(3)由于材料價格為不含增值稅進項稅額的價格，材料費用下降，但因為增值稅進項稅額不同，因此材料費所占比重較大且進項稅扣減比率較高的工程單價會有所下降，進項稅扣減比率較少的工程單價會略有上升。

[1] 財政部、國家稅務總局．關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[Z]．北京：財政部、國家稅務總局，2016．

[2] 水利部．水利工程營業稅改征增值稅計價依據調整辦法[Z]．北京：水利部，2016．

[3] 胡玉強，陳振．水利工程“營改增”解析[J]．水利規劃與設計，2017(11)：6-8，20．

[4] 蘇明順，王桂貞．“營改增”對山東省水利水電工程造價的影響分析[J]．水利發展研究，2017(7)：66-68，83．

[5] 焦青青．廣東省水利水電工程“營改增”對工程造價影響分析[J]．廣東水利水電，2016(11)：58-60．

[6] 李怡平．營改增政策對甘肅水利工程投資的影響分析[J]．中國水利，2017(12)：56-58．