試析事業單位改革背景下的經濟責任審計

李曉株

【摘 要】 自《中共中央關于深化黨和國家機構改革的決定》頒布起來，諸多地區已經在開始著手對事業單位進行改革，其中經營性事業單位轉企、政事分開、事企分開成為了事業單位持續深化改革的主流方向。在此背景下，就需要對事業單位進行資產清查、財務審計、資產評估，以精確核實事業單位的債權債務和資產情況。為此，本文主要以事業單位改革為契機，詳細闡述了經濟責任審計的相關內容，以更好評價經濟責任人在任職期間的表現和責任。

【關鍵詞】 事業單位改革 領導干部 經濟責任審計

1概述

經濟責任審計主要是由獨立審計單位來對被審計單位經濟責任人履職情況進行監督和審查，并分清經濟責任人在任職期間所應當承擔的責任，以為后續紀檢監察、人事變動、績效考核等工作提供參考。所以，從相關定義來看，經濟責任審計與一般的內外部審計有所不同，其一方面需要對被審計單位的資產、會計資料的真實性、可靠性及完整性進行審查，另一方面還需要將被審計單位中的經濟責任人納入監督和審查的范疇。對事業單位而言，其經費來源主要由三部分組成，即財政補助收入、經營收入、罰沒收入，而事業單位的經濟責任人大多為領導干部，所以經濟責任審計可實行財政“收支兩條線”的管理辦法，來對領導干部履行經濟責任情況做出審計。

2事業單位經濟責任審計的特點

2.1被審計對象的特殊性

因為被審計的對象主要為各事業單位的領導干部，而并非單純針對于事業單位或各部門，這就要求審計工作可以根據領導干部的履歷、任職期限、社會關系、收支情況來制定出合適的審計的范圍和事項，因此這是一項“因人而事”的工作，只有充分把握好各領導干部間的差異性，才能更好開展審計工作。

2.2審計工作受委托

經濟責任審計俗稱任期經濟責任審計或者離任審計，該項工作只有受到了組織部門或人事部門的授權委托后，才能成立審計項目，才能開展后續的審計行為，其最終的審計結果要報送至授權委托單位，而審計成果主要是為紀檢監察、人事變動、績效考核等工作提供參考。

2.3審計時間跨度長

經濟責任審計工作涉及到的時間跨度較長，并且這個時間并非固定的，其主要是根據領導干部的任職期限來定，以確保審計工作可以覆蓋其任職工作的始終。可以說，該項工作的時間跨度短則3、5年，長則可能達到數十年，所以審計工作的難度就可想而知。如廣東特種設備檢測機構法定代表人的任期短則3年，長則12年，任期內還經歷多次事業單位的機構改革，要完成其離任審計工作，工作難度不小。

2.4審計工作風險高

除了上述的時間因素外，審計工作還需要充分考察領導干部的政治素養、個人收支、廉政情況、工作實效，并以該事業單位的財務收支、預算執行、國有資產保值增值等作為事實依據。所以，審計工作需要保證全面性和客觀性，只有這樣才能有效防范人為因素帶來的審計風險。

3事業單位經濟責任審計的重點內容

經濟責任審計工作是一項復雜的系統工程，其不僅存在涉及面廣、難度高、風險大等特點，而且事關上級對領導干部及事業單位經營成果的監督和評價，為便于論述，筆者現就從以下三個方面來對事業單位經濟責任審計的重點內容做出分析。

3.1審查事業單位的資產情況

事業單位的資產情況應該成為審計工作的重要任務，即審計資產是否真實完整，是否保值增值。如廣東特種設備檢測機構對法定代表人實施離任審計時，審計人員需要對被審計單位的資產和賬目進行徹底盤點，如賬物不相符，則需要進一步檢查是否存在資產流失、貪污腐敗或故意隱瞞的情況，以明確被審計單位真實的資產情況，查清任期前資產總額、任期結束時的資產總額、資產增減比例以及增減額度、資產的流動性和獲利能力以及資產的質量。

另外，還需要對投資資產的保值增值進行審查，根據《審計法》和《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，國有資產的數額應當是穩定的，個人和單位不得挪用公款，不得隨意處置。從近些年出現的國有資產流失、貪污腐敗等問題來看，正是因為對企事業單位的資產審查不清，才會給違法犯罪分子以可乘之機，所以加強對事業單位資產情況的審查，顯得尤為必要。如廣東特種設備檢測機構對法定代表人實施離任審計時，審計人員需要對被審計單位的負債進行核實，查清任期前負債總額、任期結束時的負債總額、負債增減比例以及增減額度。再根據資產、負債情況確認任期內國有資產是否保值增值，保值增值的比例和額度。

3.2審查事業單位的經營管理情況

事業單位的經營管理情況直接反映出了領導干部的履職能力和管理成效，而該項工作主要是從事業單位的財會數據、流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等來進行衡量的。所以，審查工作首先需要保證上述數據資料的真實可靠，比如在社會上廣泛征求審計線索，并對數據資料進行橫向和縱向的對比，以更好篩選出問題線索。另外，需要審查各項經濟指標的完成情況，比如事業單位的經營管理成效是否達到計劃要求，上級下達的任務是否得到踐行和落實等。一旦審查核實領導干部存在經濟責任方面的問題，則需要依法追究其直接責任、主管責任和領導責任。如廣東特種設備檢測機構對法定代表人實施離任審計時，審計人員需要對法定代表人任期內的收入、支出、累計結余情況進行審計，以明確任期內經費是否能自給、是否為單位的后續發展奠定基礎。

3.3審查事業單位的內部控制制度和執行情況

內部控制制度和執行情況是保障事業單位得以正常運營和發展的前提，事業單位是否建立健全了管理制度和管理方法，則直接反映出領導干部的綜合素質和管理水平。而在經濟責任審計工作中，需要著重審查領導干部是否存在指使、縱容、包庇下屬人員違反犯罪的行為;是否存在因決策失誤造成重大經濟損失的行為;是否存在明確下屬人員權責，并對其行為進行約束的行為等。如廣東特種設備檢測機構對法定代表人實施離任審計時，審計人員需要對法定代表人任期內是否制定和完善風險廉政方案、各部門工作流程、崗位職責等必要的內部控制制度，“三重一大”等重大事項是否上會等實施審計。

4提高事業單位經濟責任審計工作質量的方法

基于上文的闡述可以發現，經濟責任審計工作一方面可以實現對領導干部任期期間工作業績和經濟業績的全面考察，另一方面可以落實領導干部的經濟責任，以進一步規范領導干部的行為，促進廉政建設。所以，筆者認為可從幾個方面來有效提高事業單位經濟責任審計工作的質量。

4.1增強審計工作的獨立性

獨立性是保障審計結果客觀、公正的必要條件，這就需要審計單位和審計人員可以保持精神和實質上的獨立。精神上的獨立即審計單位和審計人員可以站在客觀公正的立場來收集、整理審計證據，并按照職業要求來對審計證據進行評價;而實質上的獨立即審計單位和審計人員存在獨立的身份，并且與被審計單位和被審計人員間不存在經濟業務或從屬方面的關系。因此，審計單位和審計人員應當直接對授權委托單位負責，并將最終的審計成果直接報送至授權委托單位。為防止審計人員受到外界的干擾，審計單位還應該加強對審計人員思想和行為的約束，確保審計工作得以制度化和規范化的開展。

4.2強化審計成果的應用

從筆者的工作經驗來看，經濟責任審計工作效果不佳的問題較為普遍，究其原因，還在于被審計人員對審計工作的不理解、不配合，或者認為審計就是找問題、找麻煩，進而存在情緒上的抵觸，甚至故意給審計工作添麻煩、使絆子。另外，部分事業單位還存在內部審計不健全的問題，比如監督管理部門職能交叉重疊，或者采用了“一套班子，兩塊牌子”的管理模式，這種既當運動員，又當裁判員的做法無疑讓監督管理形同虛設。因此，要想強化審計成果的應用，就需要做到以下幾點：首先，領導干部要端正意識形態，以正確認識到審計工作的作用，只有通過外界的客觀評價，才能更好發現自身的問題，才利于今后的職業發展。然后，要嚴格落實先審后離的要求，確保審計工作可以在領導干部的工作交接前完成，以確保整改意見得以及時的貫徹落實，這就需要廣大領導干部在平時多學習經濟責任審計相關的知識，以不斷提高自身的素養，并且要做到對審計工作的積極配合，確保審計成果應用及整改工作可以達到預期的成效。最后，需要保障審計成果的公正、公開，除了在事業單位內部公布審計成果外，還應該引入社會監督的渠道，以通過公示的方式來廣泛征求社會的意見，以最大程度提高整改意見的執行力度。

結束語

綜上所述，事業單位的體制改革必然會帶來煥然一新的局面，而在事業單位“撤并轉”的過程中，除了要把握好“政事分開、事企分別、管辦分離”的原則外，還應該將經濟責任審計作為一項長效的監督管理措施，以促進其在預防和懲處貪污腐敗行為，提高領導干部履行經濟責任意識和能力的作用。為此，審計單位和審計人員應該充分認識到該項工作的重要性，并通過諸多措施來提高事業單位經濟責任審計工作的質量，只有這樣才能不斷強化審計工作的監督管理職能，才能實現審計工作的高效率、低風險。