稅收競爭、稅收執法與企業避稅研究

馮輝

無論是社會主義國家還是資本主義國家，稅收都是國家的主要經濟來源之一。從我國當前的稅收現狀開看，我國的稅收競爭、稅收執法還存有著很多的問題和不足，與西方發達國家相比我國的稅收依舊還存有著較大的差距。因此本文將以我國的稅收競爭、稅收執法、企業避稅作為研究的切入點，概述稅收競爭、稅收執法、企業避稅之間的關系。闡述稅收執法管理、稅收競爭、企業避稅的主要方式。

一、稅收競爭、稅收執法與企業避稅之間的關系研究

（一）稅收競爭、稅收執法與企業避稅之間的外在關系綜述

稅收競爭是經濟活動的一種，從大體上而言，可以將稅收競爭分成廣義競爭和狹義競爭兩種。稅收競爭的主要工作內容是地區的稅務部門通過對稅收管理工作的細化調整來吸引企業投資。不同地區可能會制定一些優惠政策來吸引這個企業的資金流入。但是當前稅收量的額度超過了市場的可調控范圍，那么就可以稱該種行為屬于不良的稅收競爭行為。

稅收執法是我國稅務行政人員的主要工作內容之一。稅收執法是指我國稅務工作人員以我國的相關法律法規為核心，對地區稅收開展一種行政行為。

企業避稅是當前極為常見的一種現象，其主要是指企業找尋到我國的納稅法規中的疏漏之處，進而來減輕自身的賦稅額度，提升自我的經濟效益，逃避應當繳納的稅務。企業逃稅行為會直接影響到我國的財政收入，降低市場競爭的公正性。如果企業在進入地方的過程中如果正確地執行這個稅收政策則不會對地方稅收產生影響。但是如果產生不良稅收競爭，那么地方稅收部門就會通過稅收執法的方式來調整地方稅收平衡性。

（二）稅收競爭、稅收執法與企業避稅之間的內在關系綜述

從廣義的角度來看，稅收競爭、稅收執法與企業避稅之間存有著較強的內在聯系。稅收競爭、稅收執法與企業避稅之間具體的內在聯系的表現形式主要是：地方區域為了吸引企業投資，會通過稅收額度調整來吸引資金流入，這是企業就會考慮到避稅工作。企業不良避稅行為會導致稅務失衡。進而稅收執法部分就會通過稅收執法來穩定稅收平衡，稅收執法是規范企業稅務行為的主要方式之一，稅收執法是控制企業納稅行為、規范納稅市場、構建良性稅務競爭的重要手段。

二、提升稅收執法管理，構建良性稅收競爭、合法化企業避稅的主要方式

（一）通過法律條文來規范稅收執法、稅收競爭、企業避稅

就目前情況而言，企業非正常化避稅的主要方式就是找到納稅方面法律條文的漏洞，進而來進行非正常化避稅活動。造成這一現象的主要原因之一就是我國當前納稅法律條文的不完善性導致的。當前我國企業非正常化避稅現象十分嚴重，企業避稅活動已經給我國的財政收入、市場稅務競爭帶來了極大的負面影響。因此要想保障納稅競爭的公平性，提升我國的納稅額度，就應當構建清晰明了的法律條文。通過明確的法律條文來規范稅收執法、稅收競爭。對于地方納稅而言，我國地方納稅工作管理人員應當結合不同區域的實際情況來開展稅收工作、落實稅收明細。在實際的工作過程中可以要求不同企業或個體如果擁有同一法人或雙發法人之間存有親密關系時，就應當對同一法人或雙發法人之間存有親密的企業或個體戶的實際收入來確定稅收比例。在不同企業中的稅收活動中也可以才采用該種方式來開展稅收活動，地方納稅工作管理應深入的研究法律條文的疏漏之處，制動精確化的規章制度，來逐步的彌補我國稅收法律條文中的疏漏之處，進而來規范稅收執法、稅收競爭、企業避稅。

（二）通過構建完善的企業稅收政策來規范稅收執法、稅收競爭、企業避稅

隨著時代的發展，我國的經濟體制發生了巨大的變化，因此我國的稅收納稅制度也發生了較大的變化。例如：農業稅收制度的破除、營業稅收改為增值稅收等等。從我國當前的稅收管理體系來看，要想緩解稅收不良競爭、規范企業避稅問題，就應當構建完善的企業稅收政策來加以完善和改進企業稅收問題。例如：我國部分地區為了能夠爭取到更多的投資資金，在稅收政策上給予的企業家過大的優惠，進而通過低廉的稅收來吸引投資資金，雖然該種方式與我國的法律法規并不沖突但是如果地方的優惠政策過大就很容易造成資金流動失衡。因此要想解決類似的問題，就應當從稅收制度上入手，中央稅務部門就限制地方企業的稅收減免額度，這樣不僅僅在政策上給予了企業優惠，吸引了投資人的目標，還能夠保障地方稅收優惠政策不會影響到資金流動的平衡性。

（三）提升對審計工作重視程度，降低稅務工作混亂性

對于納稅來說，不規范審計工作的導致企業非法性避稅的主要原因。從嚴謹的角度來看，企業避稅并不違法，因此企業在面對財務審計時并不需要擔心企業會受到懲罰。因此從戰略性長久發展的角度來思考，審計工作的重要性不言而喻。審計工作的主要價值在于探尋到企業的避稅行為、避稅方法等信息數據，并將于企業避稅相關的數據進行整理和歸納以便后續管理工作提升便利。通過開展審計工作能夠實時的收集和整理企業的財務的信息，并通過對相關信息數據的整理和記錄來為后續的管理工作提供數據支持，并且通過規范性審計工作能夠及時的發現企業是否存有非法避稅行為，為避稅執法工作提供數據信息。使得稅務管理人員能夠制定出更有針對性、實效性高更強的策略。進而達到降低稅務工作混亂性的目的。

（四）構建和落實責任機制、獎懲機制，規范化企業、個體會計工作人員的工作嚴謹性

要想進一步的保障我國稅收的效率和質量，就應當構建和落實責任機制，明確我國不同地區政府稅務部門的主要職責和權限，通過各為精細化的職責劃分，來保障稅收相關的管理機構的管理職責不會出現混亂性管理的現象。規范化企業、個體會計工作人員的工作嚴謹性。使得稅收工作能夠更為順暢的開展。構建和落實責任機制可以通過建立多層次的管理制度來開展，以當前實行的稅務行政體系為基礎，通過增加部分隱性管理手段來加強責任的劃分。對于不同地區存有的不良稅收競爭可以由地方的稅務部門管理人員進行直接管理和負責，讓地方稅收行政領導階層直接指派專有工作人員開展稅收執法，通過日常性稅收管理，同步稅收競爭和稅收執法管理。進而來加強責任機制的落實效應。如果一旦出現管理失誤，那么就可以直接追究地方稅收行政部門負責人的責任以及企業會計工作人員的責任，地方稅收行政部門管理部門就可以直接追求具體工作人員的責任，進而通過層層問責的管理方式來明確責任的劃分。規范化企業、個體會計工作人員以及稅務工作人員的工作嚴謹性，避免出現收受賄賂等現象。于此同時還可以構建與稅務活動相關的獎懲機制，對于工作態度認真、工作行為嚴謹的工作人員應當給予適當的物質獎勵和精神獎勵。對于工作態度敷衍、收受他人賄賂、通過人情買賣增加自我收入的工作人員給予適當的懲罰，進而來激發稅務工作人員工作的積極性。提升稅務工作人員的工作效率。

三、結語

綜上所述，通過對我國當前的稅收競爭、稅收執法與企業避稅的研究可以發現，稅收競爭隸屬于市場競爭的一種、企業避稅行為介乎于法律法規的灰色地帶、稅收執法隸屬于國家行政執法行為。稅收競爭、稅收執法與企業避稅三者之間相對獨立又存有的較為深刻的內在聯系，三者之間互相影響。通過稅收執法管理稅收競爭和企業避稅的主要方式為構建清晰明確的法律條文、構建完善的稅收政策、重視審計工作、落實責任機制和獎懲機制等方式。（作者單位為北京市地方稅務局第四稽查局）