會(huì)計(jì)欺詐問(wèn)題的分析研究

婁瑾玉

在近幾年，我國(guó)的政治制度不斷完善、經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、科技創(chuàng)新成就日益增加，人們生活的水平也得到了明顯的改善和提高。但與此同時(shí)，卻出現(xiàn)了一系列負(fù)面現(xiàn)象，物質(zhì)主義抬頭，拜金主義、功利主義盛行并具有了占據(jù)主導(dǎo)地位的危險(xiǎn)傾向。人們對(duì)物質(zhì)的需求與對(duì)精神需求得不到平衡。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人們的自由度提高，為會(huì)計(jì)造假提供了犯罪空間和機(jī)會(huì)。科技的迅速發(fā)展，也為會(huì)計(jì)舞弊提供了高明的手段。會(huì)計(jì)欺詐現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮并且屢禁不止。從深圳原野到銀廣夏、藍(lán)田股份等一系列的會(huì)計(jì)欺詐丑聞，偽造原始憑證、虛增利潤(rùn)、虛報(bào)負(fù)債、財(cái)務(wù)報(bào)表作假，這些事件向我們表明了會(huì)計(jì)欺詐現(xiàn)象嚴(yán)重的程度，這在很大程度上擾亂了我國(guó)正常的經(jīng)濟(jì)秩序和阻礙了會(huì)計(jì)職能發(fā)揮其作用，并影響了國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控以及損害了與企業(yè)相關(guān)的利益者的利益。

一、外部原因

（一）監(jiān)管機(jī)制。會(huì)計(jì)欺詐問(wèn)題與監(jiān)管機(jī)制不嚴(yán)是有著密切的關(guān)系的，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管的主體有政府、會(huì)計(jì)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)、證券所和企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)監(jiān)督部門。一旦監(jiān)管機(jī)制不完善、監(jiān)管不力就會(huì)給企業(yè)和會(huì)計(jì)創(chuàng)造機(jī)會(huì)，助長(zhǎng)會(huì)計(jì)欺詐行為的滋生。如果有完善的監(jiān)管機(jī)制和嚴(yán)密的監(jiān)管，那么會(huì)計(jì)人員就沒(méi)有辦法造假賬，也不敢造假賬。然而事實(shí)往往相反，這些監(jiān)管主體要么是不負(fù)責(zé)任，松懈監(jiān)管，要么是缺乏獨(dú)立性、不能堅(jiān)守自己的職責(zé)，被企業(yè)人員收買。他們往往不僅不嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)、監(jiān)督的職能，甚至縱容姑息企業(yè)會(huì)計(jì)做假賬的行為。企業(yè)為了一己私利，實(shí)現(xiàn)利益的最大化，不惜收買監(jiān)督權(quán)力。而這些監(jiān)管機(jī)構(gòu)本應(yīng)該和企業(yè)相互獨(dú)立，權(quán)責(zé)分明，這樣才能保證審計(jì)和監(jiān)管的質(zhì)量。然而在這些企業(yè)的強(qiáng)大的收買力下，許多監(jiān)管人員屈服于企業(yè)所給的巨大物質(zhì)利益的誘惑之下失去了自身的獨(dú)立性。比如“會(huì)計(jì)事務(wù)所既要對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)，又要為上市公司提供會(huì)計(jì)服務(wù)，從而收取服務(wù)費(fèi)用。在利益驅(qū)使下，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)很難保持獨(dú)立性，以致整個(gè)監(jiān)管體系功能逐漸弱化，最終導(dǎo)致監(jiān)管者與被監(jiān)管者串通一氣，合謀作假。”

（二）法律制度。法律制度不完善是會(huì)計(jì)欺詐的重要原因之一，企業(yè)及其會(huì)計(jì)人員利用法律的漏洞投機(jī)取巧進(jìn)行會(huì)計(jì)欺詐。《會(huì)計(jì)法》、《公司法》 、《刑法》等各個(gè)法律制度對(duì)企業(yè)、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)規(guī)定不明確、懲罰力度不夠大，企業(yè)和會(huì)計(jì)人員犯罪成本低，并且他們通過(guò)會(huì)計(jì)欺詐所獲得的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于犯罪成本，這導(dǎo)致了越來(lái)越多的人不畏懼會(huì)計(jì)犯罪。法律本身的制約力度不夠，而且執(zhí)行法律的主體執(zhí)行力度又不夠，法律的執(zhí)行成本過(guò)高。這些原因?qū)е氯藗兊姆梢庾R(shí)淡薄，忽視法律制度的存在，對(duì)法律失去敬畏之心，因此法律未能充分發(fā)揮它的制定規(guī)則、監(jiān)督職能、懲罰力度、約束企業(yè)及會(huì)計(jì)人員的作用。

（三）經(jīng)濟(jì)因素。物質(zhì)決定意識(shí)，因此經(jīng)濟(jì)情況也是會(huì)計(jì)欺詐的重要因素之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，物質(zhì)主義、拜金主義、利己主義抬頭，人們盲目地追求物質(zhì)利益而忽視精神上的供給。雖然在改革開(kāi)放后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，物質(zhì)生產(chǎn)力得到了極大地提高，人們的需求不斷得到滿足。但我國(guó)仍然處于社會(huì)主義發(fā)展的初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況仍沒(méi)有達(dá)到一個(gè)很高的水平，仍然有很大的發(fā)展空間，仍有許多缺點(diǎn)去彌補(bǔ)。人民群眾并沒(méi)有達(dá)到一個(gè)共同富裕的水平，貧富差距不見(jiàn)縮小，而且人民群眾的需求也在不斷的提高和增加。因此，由于一些人對(duì)物質(zhì)需求的不滿足，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)欺詐行為的發(fā)生。不僅如此，再這樣一個(gè)普遍追求物質(zhì)利益、追求虛榮的物欲橫流的社會(huì)里，在這樣一個(gè)普遍散播利己主義的社會(huì)風(fēng)氣之下，有些人不免受到影響被物質(zhì)欲求腐蝕濁化。部分公司高管和會(huì)計(jì)人員就是由此迷茫而墮落的，失去了自我，被物化，利益熏心，自然也就忘了法律法規(guī)、職業(yè)道德，從而走上了會(huì)計(jì)欺詐的犯罪之路。

二、內(nèi)部原因

（一）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的涵義，顧名思義是指處于會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)的人所應(yīng)明了的并應(yīng)該遵守的行為規(guī)范。它代表了會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)所應(yīng)該具有的、在法律之外的最基本的道德規(guī)范，它規(guī)范了會(huì)計(jì)個(gè)人在處理會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)之間、會(huì)計(jì)與企業(yè)之間、會(huì)計(jì)與社會(huì)大眾之間的關(guān)系及做會(huì)計(jì)工作時(shí)所應(yīng)該具有的基本道德素質(zhì)。

（二） 企業(yè)內(nèi)部自身的因素。企業(yè)內(nèi)部自身的問(wèn)題是會(huì)計(jì)欺詐的主要原因之一。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，為了更好的促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展，減少集權(quán)，使不同的人才發(fā)揮各自的價(jià)值。企業(yè)一般是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，企業(yè)擁有所有權(quán)的人是“外部人”，而經(jīng)營(yíng)者是“內(nèi)部人”。經(jīng)營(yíng)者通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理使公司獲得盈利，而所有者只負(fù)責(zé)投資和分紅。這表面看起來(lái)似乎融洽的合作，實(shí)則有許多利益之爭(zhēng)。內(nèi)部人的利益往往與外部人的利益取向不一致，“作為外部所有者追求的是利潤(rùn)最大化，而內(nèi)部人追求的只是個(gè)人利益最大化”。 而且內(nèi)部人是公司直接的經(jīng)營(yíng)者，對(duì)公司有著絕對(duì)的控制權(quán)和管理權(quán)，對(duì)公司的情況了如指掌。而所有者則恰恰相反，他們對(duì)公司的了解大部分取決于經(jīng)營(yíng)者所提供的會(huì)計(jì)信息，這就造成了一種信息不對(duì)稱的問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)者完全可以為了一己之私偽造會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行會(huì)計(jì)欺詐行為。

（三）會(huì)計(jì)理論自身的不足。會(huì)計(jì)理論自身也存在著一些缺陷，給有心者提供了進(jìn)行會(huì)計(jì)欺詐的利用空間，利用會(huì)計(jì)理論的不足進(jìn)行發(fā)揮，使其幫助他們會(huì)計(jì)舞弊的惡劣行為。沒(méi)有什么學(xué)科是完全精確無(wú)誤差的，會(huì)計(jì)這門學(xué)科也避免不了。雖然會(huì)計(jì)這門學(xué)科要求在記錄、核算時(shí)要完全準(zhǔn)確無(wú)誤，不得有絲毫偏差。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上對(duì)會(huì)計(jì)欺詐問(wèn)題的分析和論述，我們了解到會(huì)計(jì)欺詐問(wèn)題對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、社會(huì)資源配置、社會(huì)風(fēng)氣等的有害影響。因此必須高度重視會(huì)計(jì)欺詐問(wèn)題，不僅要分析會(huì)計(jì)欺詐問(wèn)題產(chǎn)生的理論原因，還要在此基礎(chǔ)上深入探討解決這一問(wèn)題的方法。找到病癥之所在，找到病癥的原因，才能對(duì)癥下藥，真正的祛除會(huì)計(jì)欺詐這一頑疾。因此找到政治、經(jīng)濟(jì)、制度、企業(yè)、個(gè)人的問(wèn)題后，就要以此為突破口，加大力度，采取緊急措施全面治理、解決會(huì)計(jì)欺詐問(wèn)題，以絕后患，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、平穩(wěn)的發(fā)展。不論是會(huì)計(jì)工作者個(gè)人、還是企業(yè)內(nèi)部的人員都應(yīng)該遵守會(huì)計(jì)最基本的職業(yè)道德、遵守誠(chéng)信這一社會(huì)最基本的道德原則、遵守法律法規(guī)。政府和相關(guān)部門也要做好監(jiān)管、健全法律法規(guī)的工作。通過(guò)政府、社會(huì)、個(gè)人的共同努力解決會(huì)計(jì)欺詐問(wèn)題、共同致力于營(yíng)造誠(chéng)信社會(huì)，為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的更好的發(fā)展而奮斗，這是每一個(gè)人的責(zé)任。（作者單位為河南城建學(xué)院管理學(xué)院）