行政事業單位內部控制探討

趙彥婷

一、行政事業單位內部控制建設的必要性及目標

（一）行政事業單位內部控制建設的必要性

加強行政事業單位內部控制建設，有利于提高單位風險的防范意識，掌握行政事業單位管理的重要節點，為單位各項職能發揮提供必要保證；有利于單位內部資源整合優化，推進各項工作精細管理，促使行政事業單位內部管理日趨規范；有利于規范部門預算，提高財政資金科學化使用，加強資金使用的合理性；有利于加強政府監督嚴格化執行，形成對行政事業單位的權利制約，推動黨風廉政建設。

（二）行政事業單位開展內部控制建設的目標

企業活動的目標是提高經濟效益，而行政事業單位的運行工作主要是圍繞社會效益最大化展開，所以行政事業單位追求的的目標應該是公共社會服務的高效性和全面性，使受服務者的利益獲得最大化。行政事業單位建設內部控制制度為了保證資金安全的基礎上，合理體現出行政事業單位對于公共服務的執行情況，為單位領導決策提供可靠依據。

二、行政事業單位內部控制建設現狀及面臨的困難

（一）行政事業單位領導管理人員內控意識薄弱。 大部分行政事業單位管理人員未擺脫“人治”意識，在工作中經常按照一把手的個人意愿處理問題，而非遵循內部控制制度執行。領導班子成員忽視風險防范，對內部控制制度建設欠重視決定了行政事業單位內部控制制度的建立和執行。有些管理者認為內控只是財務的事情，事實上，內控的建立關系到整個單位的工作機制和業務控制。另外，在國庫集中支付制度實行以后，很多單位的財務工作人員也認為有了財政的這個預算監督體系，就可以防范行政事業單位資金使用的風險，影響了內部控制的充分發揮。

（二）內部控制制度建立不健全。大多數行政事業單位因為領導不夠重視并未建立具體的內部控制制度，只是以省市的相關制度規章來代替指導工作，或者雖建立但不夠完善，僅限于財務會計這一方面。內部控制制度的內容和范圍都與實際的管理工作不一致。隨著社會經濟環境的改變，又沒有對內部控制制度進行及時修改和補充。近幾年，已經有很多單位對內部控制制度進行完善加強，但多是迫于財政部門要求或為了應付檢查而進行。還有目前很多行政事業單位編制有限，人員配備不齊，導致許多不相容崗位仍有一人負責，未能合理分離，內控制度流于形式。

（三）審計監督機制不夠完善。健全的審計監督機制是任何組織機構順利運營開展工作的重要保證。行政事業單位的監督體系應該由內部監督和外部監督組成。事實上大部分行政事業單位沒有設置內審機構和專業審計人員。內部監督只是籠統由內部紀檢部門和財務部門承擔相應職能，不僅獨立性不夠，監督也不夠到位。外部雖然由財政部門對行政事業單位的資金使用進行管理監督，但不夠全面。審計部門每年也對行政事業單位進行幾次審計，但次數有限，影響效果不大。

三、推進行政事業單位內部控制制度建設的對策及建議

（一）加強領導管理人員的內控意識。單位的領導管理人員對單位的內部控制的推進起著帶領和模范的作用，所以應該提升單位領導，尤其是負責人的內控管理意識。加強對管理者的培訓，促使其樹立正確的管理理念，促進領導層面對內部控制的關鍵點和流程的了解和認識，改善內部控制環境并健全內控制度。同時也要增強相關科室工作人員的思想教育和素質培訓，在本單位大力宣傳內部控制制度的重要性和一些政策方針，提高大家的認識，激發工作人員對學習內控方面知識的興趣和工作干勁。

（二）健全行政事業單位內部控制制度。行政事業單位要推進內部控制制度改革必須有法可依、有章可循，首先要建立一系列套科學規范的內部控制制度。《行政事業單位內部控制規范（試行）》給行政事業單位內部控制制度提供了一個大的框架，各單位可以據此結合自身實際情況，制定內部控制制度。內控制度也不是一成不變，要根據政策法規的變動和單位所處環境，不斷論證和及時修訂。同時加強本單位的風險評估，建立內部控制管理信息系統，保障國有資產的安全。合理設置崗位，進行職務分離，減少并消除兼崗現象。不同機構和崗位之間要權責明確，實行責任控制，明確各個上崗人員的工作任務和責任范圍，使內部控制制度貫穿單位管理的各個方面。

（三）強化單位預算管理。行政事業單位實行國庫集中制度以來，預算功能得到一定的提高，但各單位還存在預算編制不夠規范和細化等缺點，要加強預算管理，擴大預算范圍細化預算項目。預算審批需嚴格控制審批權限、審批方式、審批程序，審批人不得越權，經辦人根據審批的意見辦理，一旦發現不合理情況，應停止辦理并及時上報。對于預算的執行情況應實施績效評價，通過定量或定性的方法對預算決策、配置、使用等作出綜合評價。

（四）推進全面監督體系建設。從單位內部看，行政事業單位應該設立一個專門的內部審計部門，明確內審機構的權利和責任，保持其獨立性，對單位的日常工作進行定期、不定期監督，以便及時發現內控存在的問題。內部審計人員須具備專業知識和執業技能，熟練掌握國家法律法規，支持財會工作，遵守職業道德。同時可以成立內部風險評估小組，正確識別和預測單位面臨的風險，與內審機構共同商討對策。從外部看，就要發揮政府審計和財政監督的作用，依靠行政力量單位各項制度提出合理意見，減少內控漏洞。另外，行政事業單位也可以適當將政務公開，接受公眾監督。內外結合，共同監督才能減少違規舞弊的現象，提高財政資金使用效率。

（五）建立切實有效的考核激勵制度。單位的內部控制建設還需包括科學的考核激勵機制。內部控制的考核結果與相關人員的年度考核結合起來，獎優罰劣，將行政管理人員升遷，專業技術人員職稱評聘等獎懲機制引入內部控制制度，最大限度地調動各崗位工作人員的能動性和積極性，保證內控制度的執行得到有效發揮，取得最佳收益。

四、結語

綜上所述，行政事業單位的內部控制問題存在已久，要改變行政事業單位內控狀態，保證其可持續發展，需要行政事業單位各部門的共同關注，采取切實可行的的措施，促進行政事業單位內部控制目標的實現，以便更好地應對外部風險和挑戰。（作者單位為舟山市委黨校）