營改增后成本管理中存在問題的解決方案

馬飛

摘 要：2016年建筑施工企業實行了營改增，對于老項目若充分利用總包減分包差額計稅的，老項目企業稅負應該是減輕的，隨著時間的推移，從2017年開始新上項目的增多，大多數業主都要求執行一般計稅，施工企業感覺到營改增對成本的影響越來越重要，項目在實際工作中問題越來越多，施工企業如何解決工程項目在執行增值稅中存在的問題，許多施工企業正在積極探索解決方案。為此就以下幾方面的進行分析：目前施工項目營改增后成本管理中存在問題的解決方案。

關鍵詞：營改增；成本管理；問題；方案

1 加強合同管理

1.1 是客戶信息準確

客戶信息主要是客戶名稱全稱、納稅人識別號、納稅人身份、增值稅發票類型、開戶銀行、發票指定接收聯系人姓名、稅務登記證明資料等。

1.2 是交易真實

所在支出業務原則上必須建立在真實交易的基礎上，所在支出業務原則上必須有合同支撐。單筆人民幣交易在一萬以上的銷售活動，原則上應簽訂合同，必須包含統一的稅務條款，還要按照“三流一致”的原則。嚴格禁止陰陽合同，防止由此行為產生的法律和稅務風險。

1.3 是完善合同文本

施工單位要認真研究完善合同管理辦法，修訂合同范本，區分業主合同與分包商、供應商合同，分類描述合同標的，明晰合同價款、稅金，約定付款與提供發票時間，明確發票類型、代收代付等事項，增加納稅人身份識別及信息變動、涉稅違約責任等條款，應根據增值稅的相關規定，各企業應制定分包、機械租賃等相關的合同文本。

1.4 是建立“營改增”后的采購比價平衡點

由于增值稅下采購支出，將會被分為不含稅采購成本和進項稅額，因此，在采購總支出一定的情況下，能不能拿到增值稅專用發票？拿到了多少進項稅額？都直接影響到企業增值稅負的高低，進而影響到企業的采購成本，最終影響到企業利潤。在實際招標中經常會遇到一般納稅人和小規模納稅人同時報價，企業應選擇哪一家，下面就一般納稅人和小規模納稅人采購比價的利潤平衡點進行分析。首先要把一般納稅人的含稅報價按照折算率換算后報價與小規模的含稅報價進行比較，小規模低于折算后單價的選小規模，高于選一般納稅人。

2 加強分包的管理

2.1 是要摸清分包現狀

目前，各單位對分包使用的管控不同程度地存在問題，有的以包代管，有的違法分包，有的存在大量的個人掛靠、提點分包、個人承包等行為，“營改增“后這種狀況將無法持續。因此，施工企業要準確了解現有分包情況，理清分包現狀，對于正規的專業分包、勞務公司、勞務派遣的可以繼續保留，要切實取消提點分包、個人承包、個人掛靠、違法分包等分包模式，可選用清包工和甲控工程的分包模式。

2.2 是完善分包商的管理

施工企業要梳理分包商，建立分包商準入和評價機制、分包模式策劃、分包招標、合同簽訂、中間計量及支付、最終結算等制度，建立分包商名錄，特別是關注分包商是一般納稅人還是小規模納稅人，是將來選用分包商進行價格比選的基礎資料。同時，對重點更換資質的企業，抓緊完善相關資的變更，若確實無法短時間更換完成的，應變更合同，對已完成的及時辦理結算，新合同按規定招標程序辦理。

2.3 是完善分包報價

施工企業應認真學習各省關于做好建筑業營改增建設工程計價依據的調整準備工作的有關規定，要掌握營改增后對造價的影響及如何計算造價；測算增值稅稅負；給領導提供報價區間。

2.4 是完善勞務指導單價

施工企業要根據“營改增”前的勞務指導單價，按“營改增”的要求，采用“價稅分離”的原則修改完善勞務指導單價，按照市場供需關系，合理測算項目勞務單價，不能簡單的按原營業稅單價除以（1+3%），再乘以（1+11%），原營業稅單價除以（1+3%）不是稅前造價，沒有扣除進項稅，所以上述計算是錯誤的，因此，在確定勞務指導單價時必測算稅負后，再確定單價。對于城建稅、教育費附加及地方教育附加按造價規定已納入管理費中，對于企業所得稅、個人所得稅應由分包企業承擔的不應轉嫁到總承包方，對地方水利建設基金按造價規定計算。

2.5 是規范分包招標

要加強專業分包、勞務分包、勞務派遣管理，嚴禁將工程項目提點大包或非法轉包，筑牢分包業務的經營、法律、財稅等各類風險防控底線；修訂勞務隊伍使用管理制度，按照施工主體與合同主體一致的原則組織施工，規范分包管理；要充分考慮物資設備的可抵扣進項稅，取得17%的增值稅專用發票，抵扣較高的進項稅額，因此，合理確定分包價款，盡量采清包工和甲控工程模式；進行價格比選，若遇到一般納稅與小規模同時報價，應選擇成本加稅金最小的原則。

2.6 是計價結算與資金管理

加快與業主的結算和收款步伐，保持與分包商計價結算同步，及時催收工程款等，防止先確定銷項稅，而未收到工程款，墊付稅金，導致資金緊張；堅持“先開票、再驗票、后付款”原則，嚴格管理與分包商的結算；要按照增值稅“三流一致”的原則要求，采用集中采購模式的要不斷改進資金支付方式，嚴格執行“統談分簽”分付制度；要建立項目部與公司之間的內部資金清算機制，及時歸集和結算項目稅款，確保按時繳納；要分包計價時要按不含稅價、銷項稅和含稅價分別列示。

2.7 是防范勞務掛靠風險

根據“三流一致”的原則分析，勞務掛靠存在資金匯到掛靠公司的賬上，不能農民工發工資的風險，因此，采取以下二種防范措施。一是建立共同的監管賬戶，支付農民工工資時地，匯到監管賬戶，然后由監管賬戶支付工資；二是代發工資，代發工資首先必須找到業主和當地政府讓總承包企業代發工資的相關文件規定，第二由乙方授權委托代發工資，第三代發工資時應要農民工簽字。

3 加強材料的管理

3.1 是完善材料招標采購

要建立健全供應商、分包商比選機制，防范虛開發票、假發票風險；要按照增值稅管理要求，優化物資、設備集中采購模式，盡量采取統談分簽模式，明晰業務流程，明確合同主體或受票單位必須為增值稅納稅主體；充分利用互聯網采購平臺，擴大大宗物資、二三類材料集中采購覆蓋范圍；規范跨法人調撥物資、設備等資產事項，加強物資出售及廢舊變賣管理，完善材料、資產管理系統和流程；辦公用品、低值易耗品、勞保用品等比照二三類材料，完善集中采購方式，盡量選擇一般納稅人供應商。老項目仍采用普通發票；采購材料原則上采購“兩票制”；商砼可以采用來料加工模式，因商砼只有3%的進項稅，來料加工水泥、添加劑、加工費等可以開17%進項稅，地材也可以開3%的進項稅，不在增加采購單價的同時可以增加進項稅，給企業帶來更多的可抵扣的進項稅。

3.2 是關于地材采購的問題

根據《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅2014]57號）和福建省建筑企業營改增試點問題解答的規定，建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料、磚、瓦、商品混凝土，可以選擇簡易計稅辦法，但應辦理備案手續。根據廣東省建筑業稅負只減不增政策指引系列指引之二的規定，為解決建筑企業采購砂土石料抵扣問題，稅務機關將進一步增加專用發票代開點，為小規模沙土石料供應商和臨時經營者代開專用發票提供便利，提高建筑企業購買輔料獲得抵扣憑證的比例。

3.3 是加強采購單價的管理

公司應進一步完善進行價格比選，若遇到一般納稅與小規模同時報價，應選擇成本加稅金最小的原則。

3.4 是加強合同管理

“營改增”后，修改完善本單位的采購合同范本，并與供應商直接按新的合同范本簽訂；若業主要甲供料時，盡量變為甲控，爭取更多的進項稅和合同金額。

4 加強機械設備管理

4.1 是采用法人管設備

針對目前有部分單位項目有采購管理設備的問題，以及新采購的機械設備既用于老項目，也用于新項目的情況，公司應采用法人層面統一購買和管理機械設備，建立機械設備臺賬，按月向使用的項目部轉折舊費用。

4.2 是加強機械設備租賃

由個人機械租賃只能開3%的普票，因此將租個人機械改為租個體工商戶，可以3%的專票二是改變分包為租賃機械，對于土石方等以機械為主的工程，應根據《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）第十六條規定，納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。新項目要充分利用此政策。老項目盡量還是采用分包模式，因分包可以進行總包減分包差額計稅。上述的納稅人可以是勞務公司、專業分包公司，不一定是專門的機械租賃公司。

4.3 是加強內部機械設備的管理

由于內部機械設備不能開票，因此，項目使用設備的單價中不應含銷項稅，應采取折舊費的方式轉賬收取。

5 加強成本核算

“營改增”后成本費用的組成與營業稅下完全不相同，區別是增值稅是價外稅，營業稅是價內稅。增值稅兩種計稅方式成本費用核算如下。

一是一般計稅方式。營業收入為不含銷項稅的計算。合同額中銷項稅已分離的，按不含稅價計算；若合同額中銷項稅未分離的，按11%的銷項稅率計算不含稅營業收入。成本費用中包含直接工程費預算、其他直接費預算、現場管理費用預算等。成本費用按除稅價計算。附加費包括城市建設維護稅和教育費附加、地方教育費附加等，按應交增值稅及施工所在地稅務相關規定計算附加費。

二是簡易計稅方式。營業收入為不含增值稅的計算。合同額中增值稅已分離的，按不含稅價計算；若合同額中增值稅未分離的，按3%的征收率計算不含稅營業收入。成本費用實行簡易計稅的項目進項稅不能抵扣，成本費用中包含增值稅（進項稅）。各項成本費用原則上采用增值稅普通發票。若項目上對分包合同按規定給稅務機關備案后，可以按實際收到的分包發票實行總分減分包差額計稅，這時分包成本按扣稅的計算。