財務(wù)信息化集團合并報表編制方法

胡占平

隨著我國企業(yè)的不斷改革、兼并、重組、在我國的市場主體中形成很多體量龐大、投資關(guān)系復雜的集團公司，如何實現(xiàn)集團公司財務(wù)報表準確及時的匯總合并，對集團公司的經(jīng)營決策致關(guān)重要，本次研究探索如何在信息化條件下實現(xiàn)集團公司的財務(wù)報表及時、準確的完成合并。為集團管理層及利益相關(guān)者提供準確有效的財務(wù)信息。

一、集團公司合并財務(wù)報表編制的實際情況

現(xiàn)在大部分集團企業(yè)都是采用的是Excel電子表結(jié)合DELPHI 編程工具及 ORACLE數(shù)據(jù)庫技術(shù)作為進行報表編制工作的基礎(chǔ)，由公司內(nèi)部自行開發(fā)的財務(wù)報表管理軟件。母公司、子公司的單體報表各自編制后上報，對上報的報表進行匯總在利用Excel電子表合成工作底稿。各子公司各自提供內(nèi)部往來交易以及現(xiàn)金流量等財務(wù)數(shù)據(jù)，需要由財務(wù)人員進行數(shù)據(jù)匯總?cè)斯ず藢Γ谄ヅ浜髮⒌窒麛?shù)據(jù)進行手工錄入合并工作底稿中，利用公式鏈接生成合并報表。這種合并報表編制方法使單體會計報表與合并報表缺乏聯(lián)系，子公司與母公司，各子公司之間財務(wù)系統(tǒng)無法形成一個有機整體，無法保證財務(wù)數(shù)據(jù)的實時傳輸，財務(wù)數(shù)據(jù)的時效性無法保障，財務(wù)信息化系統(tǒng)如同虛設(shè)，財務(wù)數(shù)據(jù)無法共享，不能保證財務(wù)信息的準確性和時效性，使集團進行決策時財務(wù)信息滯后，不能為集團對企業(yè)財務(wù)狀況更進一步的研究挖掘提供支持，驗證的制約了我國企業(yè)財務(wù)管理的水平，并且影響到企業(yè)未來的發(fā)展布局，其造成的阻礙非常嚴重。

二、財務(wù)系統(tǒng)中實施合并財務(wù)報表的必要性

（一）提高財務(wù)信息質(zhì)量和工作效率

集團企業(yè)建立財務(wù)合并報表，集團企業(yè)需要遵從“五個統(tǒng)一”“建立一個中心”的原則，財務(wù)合并報表的建立能夠?qū)崿F(xiàn)集團會計政策會計估計的統(tǒng)一，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)信息一體化，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的時效性和準確性，提高財務(wù)信息質(zhì)量，建立財務(wù)信息數(shù)據(jù)共享中心，可以從根本上提高財務(wù)管理工作效率以及工作質(zhì)量。

（二）為企業(yè)發(fā)展決策提供財務(wù)數(shù)據(jù)支持

通過總結(jié)分析合并財務(wù)報表實際情況的基礎(chǔ)上，對企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟活動進行直觀、有效的分析研究，從根本上保證財務(wù)信息和生產(chǎn)信息兩者之間的匹配性。財務(wù)信息化管理系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)信息傳遞的實時性跟有效性，促使公司在進行決策的過程中，可以選擇性的掌握最新的財務(wù)信息，并且將其作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)機械能參考，解決了決策層曾經(jīng)面臨的財務(wù)信息滯后性和準確性問題。

（三）推動企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

在實際工作中，企業(yè)的發(fā)展離不開規(guī)范運作和企業(yè)內(nèi)部控制管理，企業(yè)內(nèi)部控制的完善可以從根本上有效的、正確的、合理的提高企業(yè)管理的水平以及管理的質(zhì)量，應(yīng)該實現(xiàn)企業(yè)管理錯誤的有效規(guī)避，實現(xiàn)企業(yè)投資者權(quán)益的基礎(chǔ)保護，在上述的基礎(chǔ)上促使每一個集團企業(yè)在資本市場中都可以得到有效的運行，最后促使集團企業(yè)實現(xiàn)有效的可持續(xù)發(fā)展。

三、財務(wù)系統(tǒng)合并財務(wù)報表搭建的創(chuàng)新

集團財務(wù)信息化進行合并報表編制要遵循財務(wù)信息一體化原則。需要保證在編制過程中遵循統(tǒng)一的會計政策、統(tǒng)一的會計科目、統(tǒng)一的會計業(yè)務(wù)流程、統(tǒng)一的財務(wù)基礎(chǔ)信息以及統(tǒng)一的成本標準，針對構(gòu)建一個財務(wù)信息化數(shù)據(jù)共享中心。集團自首總結(jié)其他財務(wù)信息化集團公司在實施合并報表中的經(jīng)驗，結(jié)合集團目前的財務(wù)情況和合并報表編制現(xiàn)狀，從自身特點出發(fā)，采用一個數(shù)據(jù)共享中心，統(tǒng)一會計管理模式的信息化處理，將各個單位的財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行收集集中，減少原有的中間數(shù)據(jù)加工傳遞環(huán)節(jié)，實施集中管理的基礎(chǔ)上可以從根本上保證財務(wù)數(shù)據(jù)的時效性、有效性，將各子公司的財務(wù)信息連接為一個整體，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的實時傳遞，打破原有財務(wù)報表中記賬與報賬主體分離的情況。合并報表的編制能夠為財務(wù)數(shù)據(jù)反向查找到單體賬目提供支持，實現(xiàn)了財務(wù)信息化中的信息一體化，保證了帳表具備足夠的一致性，并且很好的解決了財務(wù)信息管理方面遇到的難題以及困難。

四、財務(wù)系統(tǒng)合并報表編制方法實施步驟

（一）合并財務(wù)報表編制步驟

以集團公司自身財務(wù)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，吸收總結(jié)其他公司進行財務(wù)信息化合并報表編制平臺搭建的經(jīng)驗，制定出符合集團公司需要的合并報表編制方法。

以集團各級子公司的單體財務(wù)報表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，測試集團合并財務(wù)報表方法，向各公司財務(wù)骨干進行意見征詢，在測試和改進意見中修整合并報表編制方法。在集團合并財務(wù)報表編制工作的主要開發(fā)測試階段，總結(jié)測試中出現(xiàn)的問題，進一步完善程序，保證集團財務(wù)合并報表的主要報表編制正常準確。對集團各公司財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓，針對集團內(nèi)部交易對賬平臺的使用方面進行業(yè)務(wù)能力提高。深層次挖掘分析財務(wù)報表數(shù)據(jù)，完成搭建集團財務(wù)信息化合并財務(wù)報表編制平臺。

（二）合并報表編制工作的基礎(chǔ)

合并報表編制需要先開發(fā)單體的報表編制體系。從集團公司自身情況出發(fā)，結(jié)合會計相關(guān)法律法規(guī)，嚴格按照集團內(nèi)部統(tǒng)一會計政策與會計估計編輯公式，形成單體報表編制模版，為了提高單體報表編制效率，從根本上實現(xiàn)單體報表財務(wù)數(shù)據(jù)自動生成，對會計程序中的sql取數(shù)等設(shè)計程序及in型改造后應(yīng)用在單體報表模版中，高效編制的單體財務(wù)報表為合并報表的編制提供了便捷的基礎(chǔ)條件。

單體財務(wù)報表匯總前需要建立合并權(quán)益維護體系。集團公司內(nèi)部母公司和各子公司以及子公司之間的持股比例、投資成本、資產(chǎn)增減以及利潤分配等股權(quán)結(jié)構(gòu)編成模版，結(jié)合權(quán)益法調(diào)整公式，收集各子公司的單體核算中的權(quán)益情況，生成集團公司權(quán)益抵消分錄，進而完成合并權(quán)益維護體系的針對構(gòu)建。對于集團母公司和子公司、子公司之間進行股權(quán)結(jié)構(gòu)維護，需要將傳統(tǒng)形式的年末統(tǒng)計形式進行改進以及創(chuàng)新，并且實施有效的常態(tài)化管理，從根本上保證合并報表權(quán)益抵消實時進行，從根本上保證其準確性以及時效性。

建立合并報表編制需要提高集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的對賬效率。可以采用對賬平臺模式，通過公司財務(wù)系統(tǒng)對內(nèi)部交易信息進行歸類收集。利用母公司和子公司、各子公司之間日常財務(wù)核算的原始單據(jù)記錄對內(nèi)部交易往來、資金流量等財務(wù)信息進行收集。對各項數(shù)據(jù)進行分類，通過不同的單位區(qū)分為不同類別，可分為披露關(guān)聯(lián)方交易、關(guān)聯(lián)方交易。各子公司間進行內(nèi)部交易可定期與對方進行核對交易信息，在內(nèi)部交易信息核對無誤后再制作成相關(guān)資產(chǎn)、負債等抵消分錄。提高了集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的對賬效率，完善了內(nèi)部交易相關(guān)資料，從根本上提高資料的準確性。

合并報表編制最后工作是創(chuàng)建工作底稿。合并工作底稿指的是包括了所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表以及利潤表等報表以及其披露的報表。從母公司和各子公司上報的單體財務(wù)報表中提取相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，建立成合并工作底稿。合并工作底稿在財務(wù)系統(tǒng)中建立不僅可以支持各項財務(wù)數(shù)據(jù)的反向查找到原單體賬務(wù)，還能夠與合并權(quán)益維護模版和內(nèi)部對賬體系所結(jié)合生成的內(nèi)部交易抵消分錄項相結(jié)合，在完成進一步的抵消之后會生成詳細的合并財務(wù)數(shù)據(jù)。依照財務(wù)信息進行決策分析。

（三）合并報表編制流程

集團母公司和集團各級子公司通過已有的財務(wù)系統(tǒng)各自制作單體的財務(wù)報表；母公司與各級子公司通過網(wǎng)絡(luò)平臺將各自的單體財務(wù)數(shù)據(jù)上報給集團公司，再對已有財務(wù)數(shù)據(jù)進行匯總，合并為財務(wù)報表的底稿；對各單體財務(wù)報表中的權(quán)益維護體系進行合并，將各公司之間內(nèi)部交易對賬所生成的負債、資產(chǎn)、權(quán)益、損益以及現(xiàn)金流量等抵消分錄；將合并報表底稿結(jié)合抵消分錄的項目，利用財務(wù)系統(tǒng)生成合并報表和審計報告的批注。集團公司合并報表數(shù)據(jù)可進一步進行研究分析，為集團公司整體財務(wù)狀況進行詳細的分析，之后對于集團公司整體經(jīng)營情況進行針對的總結(jié)。

（四）抵銷分錄處理

以抵銷項目進行分類的抵銷分錄，抵銷項目可以看作是賬務(wù)系統(tǒng)中的科目，抵銷分錄類似于賬務(wù)系統(tǒng)中的憑證。根據(jù)二級子公司上傳的財務(wù)數(shù)據(jù)和已經(jīng)設(shè)置好的抵銷分錄處理抵銷分錄是以抵銷項目進行分類的，抵銷項目可以看作是賬務(wù)系統(tǒng)中的科目，抵銷分錄類似于賬務(wù)系統(tǒng)中的憑證。根據(jù)二級子公司上傳的財務(wù)數(shù)據(jù)和已經(jīng)設(shè)置好的抵銷項目，點擊菜單【抵銷分錄自動形成】形成抵銷憑證。完成抵銷分錄的自動形成后，可以手工錄入部分抵銷憑證，主要是錄入或修改總公司報表長期投資與下級單位的資本、資本公積、盈余公積等所有者權(quán)益項目的抵銷類憑證。手工抵銷分錄錄入完畢，接著審核抵銷分錄。在等到審核完成之后，可以從根本上選擇以下兩種方法完成分類：第一張是匯總?cè)掌冢诙N是匯總類別，在上述的基礎(chǔ)上，將審核通過的抵銷憑證按抵銷項目進行進一步的匯總處理。

（五）抵銷項目設(shè)置

抵銷項目相當于賬務(wù)系統(tǒng)的科目，是合并報表的重要對象。抵銷項目一般對應(yīng)具體報表中需要抵銷的項目，如：1113（應(yīng)收賬款）、2002（應(yīng)付賬款）、6602（管理費用）等，其中抵銷項目編號都可以自己設(shè)置，建議最好以標準科目代碼一致，方便參照。抵銷項目一般分為貸方抵銷項目，如資產(chǎn)類項目、借方抵銷項目。少數(shù)權(quán)益類項目主要針對合并底稿中單獨列示的少數(shù)股東權(quán)益類項目，例如資產(chǎn)負債表中的少數(shù)股東權(quán)益、損益表中的少數(shù)股東權(quán)益等。抵銷項目的借貸方數(shù)據(jù)主要通過憑證分錄匯總而成，而對于一些流動資產(chǎn)合計等合計項目，只需要定義計算公式，由其他項目的數(shù)據(jù)計算形成。項目計算公式的設(shè)置方法：在項目編號前加“XM”符號的運算表達式，此表達式只允許“+”和“-”操作，并且沒有括號，例如：XM0106+XM0107。在抵銷項目項目設(shè)置完成后即可設(shè)置匯總報表的坐標與抵銷項目的關(guān)系，根據(jù)這個抵銷關(guān)系，匯總報表取出對應(yīng)抵銷項目的數(shù)據(jù)進行抵銷，形成合并報表。

（六）合并底稿的形成

在實現(xiàn)相應(yīng)的抵銷項目匯總工作之后，取得對應(yīng)的合并底稿，合并底稿反應(yīng)了匯總及抵銷的詳細記錄。合并底稿本質(zhì)上就是合并報表所得到的差額報表。首先要在匯總報表系統(tǒng)中新建一個空表格取名【差額表】，這里對應(yīng)的相應(yīng)行數(shù)、列數(shù)需要≥當前合并底稿的行列數(shù)。查詢審核合并底稿之后，就需要降低合并底稿全部數(shù)據(jù)導入到【差額表】，最后在上述的基礎(chǔ)上實現(xiàn)合并報表【差額表】的形成。

（七）編制合并報表

在匯總報表系統(tǒng)中完成最終的合并報表。先對所有下級子公司單戶報表執(zhí)行【報表匯總】命令，把下級子公司所有報表數(shù)據(jù)進行簡單加總，可以在上述的基礎(chǔ)上得到對應(yīng)的3張集團公司的【匯總報表】。并且，接下來完成【報表合并】命令的執(zhí)行，在實際工作中，詳細指的是以下執(zhí)行的公式：【合并報表】=【匯總報表】-【差額表】，最后形成3張集團公司的合并報表。需要說明的是最終合并報表完成以后應(yīng)該與【合并報表】賬套的財務(wù)數(shù)據(jù)的合并科目余額表進行勾稽審核。如果審核通過，則可以把集團合并報表報送集團管理層；如果審核沒有通過，可以點擊合并科目余額表查找明細會計憑證或查找合并底稿的每一筆抵銷分錄，之后通過人工修改調(diào)整會計憑證或者是抵銷分錄，最后再次審核之后，得到一定正確的集團合并報表。

五、結(jié)語

集團公司財務(wù)管理平臺能夠?qū)崿F(xiàn)集團內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)集中，財務(wù)分權(quán)管理，提高經(jīng)濟分析和合并財務(wù)報表速度，實時監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易，滿足集團公司對財務(wù)整體管理工作的要求。實施合并財務(wù)報表平臺的有效構(gòu)建有利于集團內(nèi)部財務(wù)工作體系的重心實現(xiàn)有效的轉(zhuǎn)移，進而從根本上轉(zhuǎn)變“核算型財務(wù)”，促使轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾硇拓攧?wù)”方面，這個轉(zhuǎn)變有利于集團公司國際化發(fā)展戰(zhàn)略，從根本上滿足集團公司在實際發(fā)展過程中對財務(wù)管理所提出來的嚴格要求。（作者單位為昆明拓澤商務(wù)信息咨詢有限公司）