加強會計事務所審計風險控制的措施探討

王松格

摘要：當前全球金融危機對我國企業(yè)的經營發(fā)展造成了嚴重的影響，部分企業(yè)鋌而走險以虛增自己的經營利潤，這極大地增加了會計事務所的審計風險，基于當前我國會計事務所的現(xiàn)代風險導向審計模型尚未成熟，因而要重點分析各種風險，并積極探索審計風險控制的具體措施，以更好地維護社會公眾及相關者的利益，本文對此進行了探討。

關鍵詞：會計事務所；審計風險；控制；措施

在國際化競爭日趨激烈的背景下，企業(yè)生產經營管理的風險日益加劇，為了獲取更多的利潤，部分企業(yè)財務舞弊的動機有所增強，這就加大了會計事務所的審計風險，基于當前我國會計師事務所的運行機制、管理體系等方面還不夠完善，尚未形成成熟的現(xiàn)代風險導向審計模型，因此也暴露出會計事務所審計風險控制中的諸多漏洞和問題。為此，我們要加強對會計事務所審計風險的分析和辨識，積極探尋加強會計事務所審計風險控制的措施，更好地推動審計行業(yè)的健康發(fā)展。

一、會計事務所審計風險控制中存在的問題分析

審計風險主要是指財務報表中的重大錯報、漏報，而審計工作者沒有能夠正確的進行審計事項的評估，從而出具不合理、不正確的審計意見或報告，導致相關利害人蒙受利益損害的可能性。隨著經濟全球化的融合趨勢，我國審計對象呈現(xiàn)出多樣化、復雜化的特點，導致審計范圍擴大，致使會計事務所審計面臨新的風險。在會計事務所快速擴張的趨勢下，也暴露出以下問題。

1.組織形式的問題

會計事務所通過自身大規(guī)模的合并，導致內部流動性增強，組織內部處于相對混亂的狀態(tài)，總所和分所之間也存在業(yè)務相互獨立、自成一體的現(xiàn)象，導致審計質量急劇下降。

2.內部質量控制問題

會計事務所的內部質量控制還呈現(xiàn)出不同程度的欠缺和不足，對于審計工作風險的辨識和預判存在欠缺，這就使審計工作面臨風險。

3.尚未形成成熟的風險導向審計理念

當前的會計事務所對現(xiàn)代風險導向審計理念還缺乏深刻的認知和理解，在審計工作中沒有充分運用風險導向理念。出現(xiàn)會計事務所審計質量難以控制的問題，主要可以從以下方面進行探析。

（1）審計環(huán)境風險因素。審計風險控制的法律法規(guī)體系中，對于違反規(guī)定的審計人員懲處較輕，導致審計質量下降。另一方面，對于報告的使用者來說，審計質量中出現(xiàn)的問題通常較難申訴，這也增大了審計風險。另外，行業(yè)監(jiān)管機制不夠完善，各監(jiān)管機構之間存在職責、權利不明確的問題，存在權責交叉或分割的現(xiàn)象，導致會計事務所在監(jiān)管方面存在不足。

（2）審計主體風險因素。由于當前風險導向審計的理念尚不成熟，審計人員缺乏應有的行業(yè)謹慎性，這就使審計工作質量控制存在較大的缺陷。同時，由于審計主體與被審計單位之間存在雇傭關系，在利益的驅使下，導致審計結果缺乏客觀性和公正性，降低了審計的質量。部分審計人員的執(zhí)業(yè)素質較低，存在玩忽職守、敷衍了事的現(xiàn)象，這就使審計工作執(zhí)行不到位，增大了審計檢查和控制的風險。

（3）被審計單位風險因素。隨著經濟的快速發(fā)展，外部競爭日益激烈，這在無形中增加企業(yè)的經營壓力，基于利益的考慮，部分被審計單位存在財務舞弊行為，導致審計工作出現(xiàn)風險。同時，部分被審計單位由于自身的內部控制制度、治理結構不夠完善，也使審計工作面臨較大的風險。

二、會計事務所加強審計風險控制的措施

1.合理控制審計環(huán)境風險

（1）健全審計相關法律體系。要想合理控制審計環(huán)境風險，就必須建立審計行業(yè)規(guī)范化制度體系，如：內部控制的評定、審計風險的法律責任引發(fā)的訴訟風險評定等，使會計事務所的審計工作有法可依、有章可循。

（2）完善行業(yè)監(jiān)管體系。要完善政府監(jiān)管機制、注冊會計師協(xié)會監(jiān)管體系，使對會計事務所的監(jiān)督管理貫穿于每一項審計業(yè)務中，確保審計全過程的質量，嚴格監(jiān)督審計人員的職業(yè)操守、風險規(guī)避和控制情況等，要全面實施責任問責機制，強化政府監(jiān)管理念，使審計行業(yè)中的違規(guī)行為無處可遁，加大審計行業(yè)中的違規(guī)成本，積極創(chuàng)建公平、合理而健康的審計環(huán)境。另外，還要完善我國注冊會計師協(xié)會監(jiān)督制度，確定具體可行的會計事務所審計風險控制標準，注重對審計流程的監(jiān)督、對審計證據獲取的監(jiān)督，充分運用風險導向審計職能，實現(xiàn)會計事務所審計工作的一體化管理。

2.強化審計主體風險控制

（1）樹立風險導向審計理念。會計事務所審計人員要樹立風險導向審計理念，增強風險防范意識，審計工作開展之前要全面調查客戶經營環(huán)境、企業(yè)持續(xù)發(fā)展勢態(tài)、企業(yè)誠信等因素，準確地進行審計風險定位，并以此為前提做好審計工作的評估、監(jiān)督和復核，確保審計復核人員具有相應的權限，避免復核流于表面。同時，在審計過程中還要與被審計單位進行良好的交流和溝通，及時發(fā)現(xiàn)疏漏的問題并加以修補和改進。另外，還要注重風險評估與后續(xù)實質性程序的連貫性，關注收入、存貨、關聯(lián)交易等關鍵性的審計程序，避免風險導向審計中的漏報問題。

（2）增強審計工作的獨立性。要保持會計事務所審計風險控制的獨立性，還要保持各會計事務所之間的合作交流，通過與合作伙伴輪流交換客戶的方式，實現(xiàn)對被審計單位的交叉服務，規(guī)避各個會計事務所之間可能存在的惡性競爭現(xiàn)象。

（3）加強審計人員執(zhí)業(yè)素質。通過培訓、教育等不同方式增強會計事務所審計人員的執(zhí)業(yè)素質，避免因能力水平不足而引發(fā)的審計風險，還要將職業(yè)能力與績效考核相掛鉤，培養(yǎng)審計行業(yè)的領軍人才。另外，還要加強對審計人員的職業(yè)道德教育，提升注冊會計師的道德水平。

（4）優(yōu)化審計方法和程序。要提升會計事務所審計風險控制的手段，提升技術含量，使審計方法和程序更為科學合理和優(yōu)化，能夠有效規(guī)避審計風險。

3.加強對被審計單位的風險評估

要提升對審計風險的防范意識，加強對審計風險的關注，注重對被審計單位的風險評估，對于被審計單位的誠信狀況、財務人員道德素質等方面，進行科學全面的綜合性評價。

三、結束語

綜上所述，會計事務所審計風險控制尚存在諸多的缺陷和不足，要積極探索加強我國會計事務所審計風險控制的措施和策略，從審計人員、被審計單位、審計監(jiān)管環(huán)境等不同層面，解決審計風險問題，較好地提升會計事務所審計風險控制的合理性，促進審計質量的整體提升。

（責任編輯：何卉）