我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革重大理論問題研究

田正佳

摘要：改革我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系，首先需要了解的是當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系的現(xiàn)狀及其存在的問題，之后對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)定位、主體界定和會(huì)計(jì)改革路徑的選擇等理論問題加以解決。本文以中國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)2010年會(huì)議內(nèi)容為基礎(chǔ)，對(duì)政府會(huì)計(jì)改革工作中的重大理論問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革；重大理論

近年來，我國(guó)政府會(huì)計(jì)的相關(guān)改革和理念都有了一定變化，而這些變革和理念的提出也對(duì)政府會(huì)計(jì)改革提出了更高的要求。隨著我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)改革重大理論研究的發(fā)展，我國(guó)對(duì)政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展進(jìn)程中存在的問題進(jìn)行了深入的研究和論述，并提出，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)活動(dòng)與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)之間有著較為密切的關(guān)聯(lián)。為了推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)工作開展，需要對(duì)目前的重大理論內(nèi)容進(jìn)行深入的分析和論述，通過找出我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革理論中存在的相關(guān)問題，以推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的發(fā)展?；诖耍疚木蛯?duì)相關(guān)問題和理論進(jìn)行深入的分析和研究，以期推動(dòng)我國(guó)的政府會(huì)計(jì)工作發(fā)展。

一、我國(guó)政府會(huì)計(jì)發(fā)展存在的問題

中國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)2010年會(huì)議上，劉光忠代表指出，公眾對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的披露度越來越加以關(guān)注，同時(shí)，也對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的深度和廣度提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求政府會(huì)計(jì)能夠提出更新的理論研究成果。

劉光忠代表進(jìn)一步指出，在各界學(xué)者的共同努力下，政府會(huì)計(jì)發(fā)展取得了較大的發(fā)展。但在發(fā)展過程中也存在著一定問題，如相關(guān)研究?jī)H僅只停留在現(xiàn)行預(yù)算體系的問題研究和國(guó)外政府會(huì)計(jì)的理論介紹方面，缺乏深度。在今后的研究中還需考慮我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，結(jié)合科學(xué)化精細(xì)化管理的需求，對(duì)存在的重點(diǎn)問題進(jìn)行著重解決。

許玉紅代表指出，我國(guó)當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)體系已逐漸不能適應(yīng)大環(huán)境，因而，需要加快建設(shè)具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)體系，使政府的財(cái)務(wù)狀況和相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源能夠被全面準(zhǔn)確反映。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位

確立會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)建會(huì)計(jì)框架的起點(diǎn)，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革過程中起著舉足輕重的作用。因此，在會(huì)議上，代表們也對(duì)此進(jìn)行了討論。

1.政府會(huì)計(jì)目標(biāo)定位研究

代表們普遍認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)確定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的方法對(duì)我國(guó)有極強(qiáng)的借鑒意義，它們都以使用者們的需求確定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，充分考慮了使用者們的需求。因而，我國(guó)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行目標(biāo)定位時(shí)，要從使用者的需求進(jìn)行分析，注重滿足使用者的需求。

2.我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容

其一，預(yù)算管理目標(biāo)。當(dāng)前，政府相關(guān)部門關(guān)心的政府會(huì)計(jì)方面問題主要是其預(yù)算執(zhí)行情況，因此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的政府預(yù)算體系進(jìn)行優(yōu)化，確保讓信息使用者可以對(duì)預(yù)算使用的相關(guān)情況有清楚的認(rèn)識(shí)。其二，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。當(dāng)前，社會(huì)大眾對(duì)政府的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)成本等信息的關(guān)注度越來越高，因而，在政府會(huì)計(jì)的改革過程中，要注重財(cái)務(wù)信息的透明度，提高公眾對(duì)工作的滿意度。

三、我國(guó)政府會(huì)計(jì)的主體界定

在會(huì)議中，代表們主要對(duì)“記賬主體與報(bào)告主體”和“單個(gè)報(bào)告主體與合并報(bào)告主體”兩方面問題進(jìn)行了探討。

1.關(guān)于記賬主體與報(bào)告主體

代表們認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)主體不可等同于企業(yè)會(huì)計(jì)主體。企業(yè)會(huì)計(jì)的記賬主體和報(bào)告主體通常是統(tǒng)一的，但政府會(huì)計(jì)的兩種主體有著可分離性，因而要明確認(rèn)識(shí)政府會(huì)計(jì)的記賬主體和報(bào)告主體。

記賬主體記錄了資源及其變動(dòng)情況，報(bào)告主體是指能夠通過使用相關(guān)資源而實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的相關(guān)組織機(jī)構(gòu)。由此可見，政府會(huì)計(jì)主體一般來說是指記賬主體，但如果記賬主體存在信息使用者時(shí)，記賬主體會(huì)變?yōu)閳?bào)告主體。

2.關(guān)于單個(gè)報(bào)告主體與合并報(bào)告主體

代表們指出，我國(guó)政府會(huì)計(jì)的報(bào)告主體應(yīng)當(dāng)從實(shí)際情況出發(fā)，考慮信息需求者的要求。單個(gè)報(bào)告主體有其弊端，不應(yīng)僅考慮政府記賬主體，還應(yīng)在此基礎(chǔ)上，考慮相關(guān)利益人的需求。而關(guān)于合并報(bào)告主體，借鑒美國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，確定兩個(gè)層面的主體，即部門和政府兩個(gè)層面，主要以人事任免權(quán)和主管決策權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，采用控制的觀念進(jìn)行合并。

四、政府會(huì)計(jì)改革的路徑選擇

1.逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)模式

對(duì)于我國(guó)目前政府所采取的會(huì)計(jì)模式而言，主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，這種會(huì)計(jì)模式雖然與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比較有著較大的優(yōu)勢(shì)，能夠與我國(guó)的財(cái)政資金的運(yùn)行良好切合，確保財(cái)政信息更加準(zhǔn)確，使財(cái)政核算難度大幅降低，并降低主觀因素對(duì)財(cái)政的影響。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這種政府會(huì)計(jì)職能很大程度上記錄和反映了財(cái)政資金及政府內(nèi)部的資金分配情況，因此我們?cè)谶M(jìn)行收付實(shí)現(xiàn)制的選擇時(shí)，一定要確保其能夠與我國(guó)的財(cái)政政策相匹配。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的越來越多，在此基礎(chǔ)上收付實(shí)現(xiàn)制已然不能滿足我國(guó)政府會(huì)計(jì)工作操作，需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制來推動(dòng)政府更好地履行職能任務(wù)。

2.構(gòu)建完善的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和報(bào)表項(xiàng)目作為對(duì)象，通過對(duì)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的特點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析，并對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定和規(guī)范，在目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，確認(rèn)和計(jì)量是會(huì)計(jì)工作中心。對(duì)于會(huì)計(jì)制度而言，指的是特定的部門和行業(yè)作為制度建設(shè)的對(duì)象，通過對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行管理，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式進(jìn)行規(guī)范，并對(duì)內(nèi)部的詳細(xì)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范以確保會(huì)計(jì)工作能夠取得較好的開展。隨著我國(guó)政府工作的日漸完善和發(fā)展，會(huì)計(jì)制度建設(shè)與我國(guó)政府會(huì)計(jì)工作活動(dòng)之間的關(guān)系愈發(fā)密切，完善、科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系能夠使政府會(huì)計(jì)活動(dòng)更加全面、更具綜合性，因此目前政府部門一定要注重對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)和完善。

3.做好政府會(huì)計(jì)信息披露的配套工作

首先，在對(duì)政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)的研究和開發(fā)的時(shí)候，我們一定要重視對(duì)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和研究。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制具有涉及面廣、數(shù)據(jù)量大、復(fù)合性強(qiáng)等特點(diǎn)，需要建立起現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)以推動(dòng)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)發(fā)展。此外，還需要建立起專門的信息處理系統(tǒng)來進(jìn)行信息化的編制和建設(shè)，并通過將政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)與目前的收付管理系統(tǒng)及總賬管理系統(tǒng)進(jìn)行銜接設(shè)計(jì)，以確保相關(guān)財(cái)務(wù)信息能夠?qū)崿F(xiàn)較準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息提取，并能夠更加便捷的生成相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。

其次，建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)制。以往財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)主要是真實(shí)、合法、有效地對(duì)政府財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。在政府編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)需要對(duì)綜合審計(jì)的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行比較。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)探索建立綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)制，才能有效發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)職能。

最后做好人才培養(yǎng)工作。完善政府會(huì)計(jì)信息披露不僅要求對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，還要提高全國(guó)人大代表、政協(xié)委員和其他監(jiān)事以及公眾的會(huì)計(jì)水平，使他們了解政府的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告以有效監(jiān)督政府管理。

（責(zé)任編輯：劉海琳）