事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)問題分析與對(duì)策探討

鄒宏源

摘 要：目前，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)普遍存在控制觀念不足、控制制度不完善、沒有建立健全控制機(jī)構(gòu)及審批制度執(zhí)行不力等諸多問題。本文就事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決方案，以期為事業(yè)單位的可持續(xù)性發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設(shè)；問題分析；對(duì)策探討

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)問題分析

1.從制度層面進(jìn)行分析

首先，在一些事業(yè)單位中組織結(jié)構(gòu)不夠合理。傳統(tǒng)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)一般比較簡(jiǎn)單，處理的事務(wù)也比較簡(jiǎn)單。但是，隨著市場(chǎng)的變化發(fā)展，傳統(tǒng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置已經(jīng)不能滿足當(dāng)代事業(yè)單位的發(fā)展需求，由此產(chǎn)生了一系列的問題。

其次，人力資源管理并不合理。從事業(yè)單位的內(nèi)部人力資源設(shè)置而言，各個(gè)崗位的職責(zé)并不夠明確，沒有標(biāo)準(zhǔn)的工作流程制度，或者有工作流程制度但未能嚴(yán)格按制度執(zhí)行，造成公共服務(wù)的效率比較低。

2.從單位層面進(jìn)行分析

首先，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。許多事業(yè)單位并未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)單位的重要性，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的深刻認(rèn)識(shí)。甚至部分單位認(rèn)為財(cái)務(wù)便是內(nèi)部控制，已經(jīng)達(dá)到對(duì)內(nèi)部的管理要求。這種認(rèn)識(shí)是狹隘的，事業(yè)單位的內(nèi)部控制是覆蓋單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)全范圍的。一些單位雖然建立起了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是這僅僅對(duì)部分人員起到了相關(guān)約束作用，基本等同于一紙空文，重形式大過于重執(zhí)行力，并沒有發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。由于以上原因，事業(yè)單位在有效防范舞弊和預(yù)防腐敗時(shí)，無論是財(cái)務(wù)管理還是會(huì)計(jì)核算都存在比較嚴(yán)重的問題，財(cái)務(wù)部門抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力也較弱，工作人員財(cái)務(wù)知識(shí)的儲(chǔ)備及業(yè)務(wù)的執(zhí)行能力并不足，這對(duì)事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展會(huì)產(chǎn)生不良的影響。

其次，單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善。內(nèi)部控制建設(shè)是單位順利發(fā)展的重要保障。但是在長(zhǎng)期的發(fā)展中，事業(yè)單位多數(shù)是依靠財(cái)政撥款，其競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)比較弱，已經(jīng)跟不上時(shí)代發(fā)展的要求。因此，其內(nèi)部控制建設(shè)和企業(yè)明顯存在較大的差距。目前，事業(yè)單位的內(nèi)部控制對(duì)象一般是會(huì)計(jì)控制及風(fēng)險(xiǎn)防范，控制范圍較小。同時(shí)內(nèi)控人員的分工并不明確，職責(zé)并不清晰，沒有規(guī)范員工的業(yè)務(wù)操作，不能適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)的發(fā)展及需求。

再次，審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。審計(jì)部門不能獨(dú)立對(duì)整個(gè)事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，最終導(dǎo)致對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政資金的審計(jì)監(jiān)督并不充分。

最后，內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不足，信息化程度不夠。事業(yè)單位在建立起內(nèi)部控制制度之后，一般不對(duì)其執(zhí)行力度提出要求，不對(duì)實(shí)際的執(zhí)行過程進(jìn)行有效的監(jiān)督。其設(shè)立的目的一般是為了應(yīng)付上級(jí)的常規(guī)檢查，預(yù)算執(zhí)行能力明顯落后。如今已經(jīng)是信息化時(shí)代、大數(shù)據(jù)時(shí)代，為了跟上時(shí)代的快速發(fā)展，事業(yè)單位需要建立起信息化系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部進(jìn)行管理。但是，由于事業(yè)單位管理者的不重視，經(jīng)常會(huì)發(fā)生信息堵塞，信息交流不及時(shí)，降低了內(nèi)部控制的效率。

3.從業(yè)務(wù)層面進(jìn)行分析

一是在預(yù)算業(yè)務(wù)方面。預(yù)算編制工作在開展過程中的預(yù)測(cè)能力明顯不足，沒有充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)、全面的工程，導(dǎo)致了預(yù)算編制工作不到位。其進(jìn)行編制時(shí)往往沒有花費(fèi)足夠的時(shí)間進(jìn)行資料的收集，常出現(xiàn)編制失誤的現(xiàn)象。同時(shí)，其預(yù)算機(jī)制并沒有具體化，常常導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整名目繁多，易造成混亂，影響預(yù)算的結(jié)果，降低其可實(shí)施性。長(zhǎng)此以往，對(duì)于事業(yè)單位的健康發(fā)展是非常不利的。

二是收支業(yè)務(wù)層面。事業(yè)單位并沒有仔細(xì)對(duì)收支平衡進(jìn)行處理，對(duì)支出方面經(jīng)常出現(xiàn)基本支出和項(xiàng)目支出相互擠占，也沒有進(jìn)行有效的監(jiān)控，同時(shí)缺乏預(yù)算控制，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算超支或者在執(zhí)行過程中頻繁追加預(yù)算的問題，可能導(dǎo)致單位預(yù)算失控或者經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位在設(shè)置預(yù)算崗位的過程中，并沒有對(duì)工作人員進(jìn)行監(jiān)督管理，不夠重視人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，難以提高預(yù)算編制的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。事業(yè)單位的預(yù)算和決算多數(shù)相分離，沒有對(duì)決算數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀、合理的分析評(píng)價(jià)。

三是從采購(gòu)業(yè)務(wù)方面進(jìn)行分析。首先，事業(yè)單位的采購(gòu)計(jì)劃制定并不合理，需要采購(gòu)的物資與實(shí)際需要存在較大的差別，存在資源浪費(fèi)的現(xiàn)象；其次，進(jìn)行化整為零采購(gòu)，采購(gòu)的過程比較粗放，并沒有按照嚴(yán)格的采購(gòu)預(yù)算及相關(guān)要求進(jìn)行，導(dǎo)致采購(gòu)比較隨意。

四是資產(chǎn)業(yè)務(wù)方面。對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)配置進(jìn)行分析，財(cái)政核定的標(biāo)準(zhǔn)往往不能達(dá)到單位的需求。同時(shí)，單位出現(xiàn)資產(chǎn)管理不善的問題，資產(chǎn)賬目與實(shí)際存在較大差異。

五是合同業(yè)務(wù)管理方面。首先，事業(yè)單位并沒有對(duì)業(yè)務(wù)合同進(jìn)行記錄及保存，且并沒有專門的人員對(duì)其進(jìn)行管理，合同檔案管理比較麻煩，容易造成經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)事業(yè)單位對(duì)付款操作缺乏有效的控制。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

1.從制度方面提出解決方案

首先，提高組織管理水平。這需要根據(jù)事業(yè)單位業(yè)務(wù)的實(shí)際需要及相關(guān)的工作要求建立合理的組織結(jié)構(gòu)，保障機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定有效運(yùn)行。同時(shí)，事業(yè)單位對(duì)人員進(jìn)行嚴(yán)加管理，對(duì)具有發(fā)展?jié)摿Φ娜藛T進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)，提升人員的素質(zhì)。

其次，根據(jù)設(shè)立崗位的空缺引進(jìn)技術(shù)人才，對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行公正選拔，建立起透明公正的晉升機(jī)制。

2.從單位層面提出解決方案

一是增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。事業(yè)單位需要建立起內(nèi)部控制的管理理念，并在內(nèi)部進(jìn)行宣傳，增強(qiáng)各個(gè)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。

二是完善內(nèi)部控制制度。首先，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)是根據(jù)實(shí)際情況建立起完善的內(nèi)部控制制度。同時(shí)，事業(yè)單位需要對(duì)每一位員工的職責(zé)進(jìn)行明確的劃分，保證每一位員工認(rèn)識(shí)到自身的義務(wù)與權(quán)利，相關(guān)人員之間進(jìn)行制約與監(jiān)督；其次需要建立科學(xué)合理的績(jī)效考評(píng)制度及不相容職務(wù)分離的制度。在績(jī)效考評(píng)過程中，確保公平公正，及時(shí)發(fā)現(xiàn)考評(píng)中存在不合理的問題，獎(jiǎng)罰分明。

三是建立有效的內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制順利進(jìn)行的推動(dòng)器，是實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的有效手段。各個(gè)單位根據(jù)監(jiān)督崗位的需求，安排相應(yīng)的專職人員，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行積極的培訓(xùn)，提升專職審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。事業(yè)單位只有確保獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)并且保證內(nèi)審的權(quán)利，才可對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部展開全面審計(jì)。

四是推進(jìn)信息化建設(shè)。事業(yè)單位建立起內(nèi)部信息管理系統(tǒng)，進(jìn)行系統(tǒng)全面的管理，一方面跟上大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展，及時(shí)收集有效的信息，確保信息的有效性。同時(shí)，事業(yè)單位將內(nèi)部控制嵌入信息系統(tǒng)之中，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)時(shí)控制，減少或消除人為操縱的因素，保護(hù)信息安全，提升內(nèi)部控制的管理水平。

3.從業(yè)務(wù)層面提出解決方案

一是針對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)方面的問題。首先為了強(qiáng)化預(yù)算業(yè)務(wù)控制，各個(gè)單位需要建立健全內(nèi)部管理制度，對(duì)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算等流程制定操作明細(xì)，便于操作人員進(jìn)行參考使用，最終確保預(yù)算編制的質(zhì)量；其次便是設(shè)立起合理的崗位制度，細(xì)分權(quán)責(zé)，確保預(yù)算編制及執(zhí)行評(píng)價(jià)等相分離，避免混亂，影響工作的有序進(jìn)行。

二是針對(duì)收支業(yè)務(wù)管理問題。收支管理是財(cái)務(wù)部門的重要日常工作之一，是反映收支平衡及收支明細(xì)的重要依據(jù)，也是為領(lǐng)導(dǎo)制定決策的重要參考依據(jù)。因此，內(nèi)部控制需要確保系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)置、收費(fèi)業(yè)務(wù)管理及臺(tái)賬核算分析等三個(gè)部分進(jìn)行有機(jī)地整合，并且加強(qiáng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支的精細(xì)化管理，提高整體的服務(wù)水平。

三是針對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)方面出現(xiàn)的問題。事業(yè)單位需要建立采購(gòu)監(jiān)管平臺(tái)，確保采購(gòu)管理工作信息化及規(guī)范化。這一方面是可以提升工作效率，另一方面是及時(shí)對(duì)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行更改，便于為采購(gòu)監(jiān)督提供可靠的數(shù)據(jù)，也為后續(xù)業(yè)務(wù)進(jìn)行提供了保障。

四是建立起資產(chǎn)監(jiān)管平臺(tái)，進(jìn)行信息化的管理，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行在線審批，解決實(shí)物資產(chǎn)中賬目與實(shí)物不相符、資產(chǎn)管理不明的問題，確保資產(chǎn)的使用合理，優(yōu)化資源的使用率。

五是對(duì)合同進(jìn)行登記備案，財(cái)務(wù)人員及時(shí)核查每一項(xiàng)合同涉及的收支明細(xì)及執(zhí)行情況，對(duì)資金的支付進(jìn)行全面的監(jiān)控，為合同及項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

六是構(gòu)建現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、透明，提升操作的規(guī)范性，建立起精確的審批流程，最終實(shí)現(xiàn)監(jiān)控的智能化。

三、總結(jié)

事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理中仍然存在較多問題，事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)真分析單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并樹立起正確的內(nèi)控理念，積極有效開展業(yè)務(wù)，最終促進(jìn)事業(yè)單位的進(jìn)步與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.李疆秋.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度完善措施研究.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（13）.

2.黃維.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題研究.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（08）.

（責(zé)任編輯：王文龍）