小額借貸會計核算

阮曉雅 楊欣雨 尹偉

摘 要：信息技術逐漸滲透至各行各業以及消費者日常生活，為第三方金融小額借貸平臺的發展提供機會，從而使得“小額網絡借貸”這一概念慢慢走入公眾視野。本文以螞蟻花唄為例，深入探討了小額借貸的會計核算，分析了螞蟻花唄的收入的確認、計量，手續費和逾期利息的計提問題。

關鍵詞：小額借貸;螞蟻花唄;初始確認;手續費;逾期利息

螞蟻花唄作為支付寶旗下一個金融產品對消費者消費起到一定程度促進作用，例如若在特定時期內消費者資金不足的情況下想要購買一樣商品，螞蟻花唄提供的小額貸款則滿足短時期內用戶的需求，刺激了特殊形勢下的商品購買量。跟銀行借貸相比更具有一定程度上的主動性，到期日可自己主動還款，從綁定銀行卡的第三方賬戶中自動扣取。有“虛擬信用卡”之稱的“螞蟻花唄”用法方便，還款快捷，有利于促進消費及金融市場的發展，下面我們將淺談一下以螞蟻花唄為例的小額借貸的會計核算問題。

一、螞蟻花唄簡介

（1）螞蟻花唄介紹。螞蟻花唄是螞蟻金服推出的一款滿足消費信貸的可免綁銀行卡透支消費，選擇一次性或分期還款的信貸消費產品，是基于消費者的信用狀況為應用良好的客戶提供透支消費額度，消費者在開通螞蟻花唄后，將獲得500―50000元不等的消費額度，以滿足消費者對當前消費的需求，實現“先消費，后付款”的購物體驗，以更好地服務消費者。

螞蟻花唄上線于2015年4月，最初主要用于在天貓、淘寶上的購物支付，上線僅半個月，就有超過150萬的商戶開通這一第三方支付平臺。在2015年的雙十一期間，花唄更是再獲佳績，全天共支付了6048萬筆業務，占支付寶整體交易的8.5%。在2016年5月19日，螞蟻花唄宣布與上海復旦大學附屬華山醫院、支付寶推出針對個人消費者的醫療分期付費。力圖通過自身產品能力，為廣大醫療患者提供普惠金融服務。近年來螞蟻花唄陸續聯手各大醫院改進推出針對就醫人群的互聯網消費金融服務。在一定程度上推動了醫療事業的發展，為群眾提供更好的醫療服務。

（2）螞蟻花唄的應用。螞蟻花唄支持多種平臺的購物使用。此前，螞蟻花唄主要應用于淘寶和天貓;目前，螞蟻花唄的應用平臺更加廣泛，螞蟻花唄逐漸走出阿里巴巴電商平臺，走入了近40家外部消費平臺，如：蘇寧、美團、大眾點評、亞馬遜等。此外積極拓展醫療娛樂等相關領域，使螞蟻花唄面向更廣泛的消費群體。

（3）螞蟻花唄的顧客群。綜合阿里巴巴官網，一項網絡調查初步顯示，螞蟻花唄消費群體廣泛，有14.30%的70后網民開始嘗試使用螞蟻花唄;80后網民占比高達48.50%，成為螞蟻花唄使用群體的主力軍;90后作為網絡消費的新生力量占比重達33.00%;其他人群占比5.20%。（螞蟻花唄主要消費群體為80后、90后等青年群體，而如今隨著互聯網的日益普及，也吸引了像70后此類中老年群體。）

二、螞蟻花唄會計核算中存在的問題

（1）賬戶處理混亂。沒有統一的會計科目，確認收入的時點不明確，而相應的稅務機關和監察機構在賬目核對上產生一定難度，會造成偽造、變造、隱匿以及擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列，甚至為偷稅漏稅以及虛假的納稅申報提供了便利，易造成稅收的流失，給國家造成相應的損失。

（2）銷售方和第三方支付平臺的賬戶處理存在差別。相互之間的數據難以進行相互的比較，容易對信息的使用者造成誤導。如消費者已完成一筆消費貸款，查詢消費貸款所產生的相關會計分錄進行核對時，可能出現賣家與第三方支付平臺賬戶處理存在一定差異，此時則容易使消費者產生誤解。

（3）會計核算主體界限不清。使用螞蟻花唄進行資金借貸時由于資金的支出和注入界限劃分在一定程度上不甚明確，為會計核算工作也帶來了一些相應的問題。

（4）螞蟻花唄會計核算人員能力有待提高。會計人員作為企業會計核算工作的執行者，企業會計核算方面的質量受到企業會計人員工作能力的高低限制。

（5）會計內部控制及核算機制不完善。螞蟻花唄賬目混亂的成因之一也是由于企業內控機制的缺漏，其會影響會計信息的完整性，造成企業資源的浪費。

三、螞蟻花唄會計核算業務分析

螞蟻花唄第三方借貸平臺工具產生的分錄核算涉及手續費，利息和逾期利息相關的確認與計提。在消費者購物時，使用花唄產生相應的手續費;未在規定限期內還款則會產生相應的逾期利息費用。構成了花唄的主營業務收入。

首先，對于初次交易雙方買賣完成所進行相應的會計分錄確認與計量。將商品價值作為“銀行存款類”歸載。繼而按照相應的手續費利率進行計提手續費用。這就從而產生了螞蟻花唄借貸購買商品的“應收賬款”類總和。初次買賣雙方交易完成，賬面手續費利率計提入后臺與產生的商品價值一同構成應收賬款的總額度。在賬面所做分錄如下：

借：應收賬款

貸：銀行存款

遞延收益

使用螞蟻花唄按期還款時：在消費者按規定期限內償還貨款時，需要支付相應的手續費以及按期分期償還相應的貨款本金。手續費依據償還期限不同定有相對應不同利率，一般而言還款期限愈久手續費率愈高：若還款期限為3期，手續費率為2.5%;若還款期限為6期，手續費率為4.5%;若還款期限為9期，手續費率為6.5%;若還款期限為12期，手續費率為8.8%。

螞蟻花唄貨款本金按期償還款，每期償還金額=貨款本金/償款期限。每期貨款本金以及每期分攤手續費用構成了相對應的每期主營業務收入。會計分錄如下：

借：遞延收益

貸：主營業務收入

同時：

借：其他貨幣資金

貸：應收賬款

使用螞蟻花唄逾期還款時：在消費者未按規定時限內還款時，平臺相應扣除手續費，貨款本金此外還要追加收取逾期利息。逾期利息按當期未還金額的0.05%按日收取。

會計分錄如下：

每期應計提手續費應按期計提：

借：遞延收益

貸：主營業務收入

逾期分攤至每期貨款本金以及逾期利息計提：

借：其他貨幣資金

貸：應收賬款

主營業務收入

四、結論與建議

（1）國家相關部門設置符合會計準則的利于進行統一小額結算的會計賬戶處理的會計科目，以利于對小額結算進行準確統一的會計核算，避免因賬戶處理不當而引發的會計監管問題及財務風險問題，規范會計行為。

（2）完善相關法律法規，制定有效的管理政策規范第三方支付平臺下小額借貸金融工具的準入、運作流程，以對互聯網平臺資金運營安全提供有力保障，保護廣大消費者相關權益。

（3）國家及地方各級政府也應當充分利用金融支持力量，將普惠金融體系與地區配送體系建設相結合，促進資金、信息、物流與電子商務互聯網技術的一體化，實現物流電商業聯動發展。

（4）健全的企業內控機制是企業會計核算完善的必要法寶，進行嚴格流程控制，自我約束與財產保護機制有利于螞蟻花唄核算更加規范化、完整化、程序化。

參考文獻

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2.謝麗源.第三方支付平臺分期付款會計處理的探究――以螞蟻花唄為例.財會研究，2016（06）.

3.施景新，金濤.小額貸款公司金融機構主體資格的確認與刑法保護.西南政法大學學報，2013，15（04）.