新政府會計準則下事業單位固定資產折舊問題探討

吳虹兵

摘 要：《政府會計準則――基本準則》于2017年1月1日起實施，與之配套的《政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表》也將于2019年1月1日起施行。本文對事業單位固定資產計提折舊以及新政府會計準則對于事業單位固定資產折舊的影響進行分析，對事業單位確定固定資產入賬標準和折舊標準以及折舊計提方法提出個人的見解。

關鍵詞：新會計準則；事業單位；固定資產；加速折舊

隨著新政府會計準則的頒布以及實施，對事業單位財務工作提出了新要求，用來提高事業單位財務會計水平。2015年10月23日，《政府會計準則――基本準則》審議通過，第三條內容為：“政府會計由預算會計和財務會計構成。預算會計實行收付實現制，國務院另有規定的，依照其規定。財務會計實行權責發生制。”其中財務會計實行權責發生制對事業單位固定資產的折舊有著極其重要的意義。

一、事業單位固定資產折舊概述

固定資產折舊是指在固定資產的有效使用期內對固定資產成本進行系統合理分配的過程。固定資產的計提折舊是適應事業單位和其會計工作發展的一個重要環節。

（1）在事業單位方面。新政府會計準則實施之前，事業單位會計報表中缺乏固定資產折舊科目，無法準確反映事業單位固定資產價值。固定資產在使用過程中，必定存在著一定的損耗，但是在會計報表中沒有體現出來，從而導致了財務信息出現偏差 ，長此以往，事業單位資產利用率大打折扣。而在新政府會計準則實施之后，固定資產計提折舊則能夠避免以上問題。

（2）在會計工作方面。隨著我國經濟的不斷發展，事業單位業務增多，新政府會計準則的實施順應當前事業單位發展的趨勢，滿足事業單位業務發展需要。

二、新政府會計準則對事業單位固定資產折舊的影響

（1）在固定資產方面。新政府會計準則有利于真實反映事業單位固定資產的保值增值率。資產的保值增值率是指使用年末凈資產、年初凈資產表示的單位運營參數，反映了單位資本的工作效益與安全狀況。新會計準則中固定資產折舊對于固定資產的影響，可以從事業單位的資產負債表上看出來。在事業單位工作運行一定期間以后，根據資產負債表中顯示的固定資產的增減來判斷該事業單位中固定資產保值增值的增減。從而向事業單位提出應當更多關注單位固定資產日常運行、保養等方面的問題。

（2）在事業單位績效考核方面。在新政府會計準則下，由于折舊使得固定資產的凈值減少以及其保值增值率的下降，導致了其對于事業單位績效考核產生了變革性的影響，尤其是對于事業單位負責人的績效考核。折舊的計提，使得固定資產凈值下降，提示事業單位需要考慮對設備進行維修保養甚至租入同類設備，會造成其維修保養和租入成本上升，使得資產負債率上升。而資產負債率是一個衡量單位各部門，在利用各種國有資產進行有效工作的考核指標。尤其是對于單位領導來說，這必將影響到事業單位領導和各部門職工的績效考核，從而促進事業單位結合單位自身特點在高效利用和盤活現有資產以及與時俱進積極引進新資產方面下功夫，使得事業單位迸發出更為強大的青春活力。

（3）在管理部門方面。固定資產是由財務部門管賬，總務后勤部門管實物。固定資產的增加、減少，處置等都要有合法的手續交給財務部門，及時進行賬務處理，定期兩部門進行共同盤點，以求賬實相符。因為事業單位固定資產折舊將在新政府會計制度正式實施后才執行的，并且固定資產計提折舊關系到其管理部門――財務部門的日常工作，所以在新會計準則制定及會計制度實施之后財務部門的工作量是大大增加了的。這也一定程度上對于相關工作人員提出了新的要求，并要求相關工作人員不斷更新自身的知識體系，達到與政府會計準則相匹配的能力。使得事業單位資產能在政府會計準則實施后更加高效的運行。

三、事業單位固定資產入賬標準及折舊標準考慮

（1）會計確認基礎的選擇。現在，我國的事業單位是重點實行收付實現制，并且正在引入權責發生制中。其中《事業單位會計制度》中規定了：第一，事業單位會計核算一般實行收付實現制，但部分經濟事項或經濟業務的核算應按照本制度的規定采用權責發生制。第二，事業單位會計核算應根據行業會計制度的要求選擇確認基礎。多數事業單位根據成本核算和績效管理的需要，采用權責發生制。這基本確定了我國事業單位固定資產的會計確認基礎的選擇。

（2）事業單位固定資產入賬的標準。從2012年我國財政部令第68號――《事業單位財務規則》發布來看，事業單位固定資產的標準是使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。對于大批同類物資做固定資產管理，筆者認為，在實際工作中可以根據實際情況予以確認固定資產。比如說，在公立院校中，學院為學生課堂和實訓場地購買的一批實習實訓用專用設備，其單位入賬價值1400多，雖然未達到專用設備固定資產準入單價，但該設備對課堂教學課程開展和學生掌握實訓技能極為重要，且使用壽命遠超一年，在其存續期間原有物質形態幾乎保持不變，其一次購入數量也較多，則可以考慮將其納入固定資產進行管理。總之，事業單位應該根據國家規定結合自身條件和實際情況來確定固定資產的標準，達到能夠進行較為科學合理的管理和核算固定資產的目的。

（3）事業單位固定資產折舊的標準。要對于固定資產進行計提折舊，首先必須判斷其是否能夠進行計提折舊，以及其所適應的折舊標準，這主要根據其使用年限標準和單位價值來進行判斷。對于那些存在大量運用的固定資產的事業單位來說，可以適當地提高計提折舊的標準。比如說，衛生防疫檢疫事業單位等衛生事業單位，其對于一系列醫療器械的使用率十分的高，并且其隨著技術的進步一直在更新之中，對于該類固定資產就必須提高其計提折舊的標準，來保證其能夠滿足使用單位發展需要。再比如說公立院校的教學和實習實訓設備，使用率極高，更新速度快，也應當提高計提折舊的標準。

四、事業單位固定資產折舊方法的探討

由上述可知，選擇正確的事業單位固定資產折舊方法的重要性。因此在事業單位固定資產折舊方法選擇過程必須注意一些問題，以及要了解各個折舊方法，以便選擇適合其自身發展的方法。

1.固定資產折舊方法選擇

我國的企業會計一直都在提取固定資產折舊，其折舊方法也相對成熟和完整，政府會計固定資產折舊也參考借鑒了企業會計折舊方法，并根據實際情況進行了調整。企業的固定資產計提方法主要包括以下兩類共四種：

（1）直線折舊法。第一種是年限平均法。年限平均法是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預定使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額相等。其折舊公式為：年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用壽命（年）*100%。因此一般情況下，平均年限法適用于一些耐用度高、使用壽命長的固定資產，比如說房屋、器材等

第二種是工作量法。工作量法是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。其折舊公式為：單位工作量折舊額=固定資產原價祝？預計凈殘值率）/預計總工作量。因此適用于資產的消耗于其工作量有較為直接關系的固定資產。比如說，汽車等。

（2）加速折舊法。第一種是年數總和法。年數總和法也稱合計年限法，是以預計使用年限逐年數字之和做分母的逐年遞減的分數計算每年折舊額的一種方法。其折舊公式為：年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數總和？00%。因此重點運用在一些經常需要更新的或者在其使用工程中易損耗的固定資產。

第二種是雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余額（即固定資產凈值）和雙倍的直線折舊率計算固定資產折舊的一種方法。其折舊公式為：年折舊率=2/預計使用壽命（年）？00%。因此這種方法同樣可以用在一些更新換代快、技術性的固定資產。

2.事業單位固定資產折舊方法選擇的建議和探討

根據政府會計準則，事業單位固定資產折舊方法目前有兩種，分別是年限平均法和工作量法，目前政府會計尚未引入加速折舊法。各個事業單位不應該盲目的選擇固定資產計提折舊的方法，而必須根據事業單位自身的特點和其固定資產的實際使用情況，對于固定資產計提折舊的方法進行選擇。固定資產折舊方法一經確定，不得隨意改變。對于一些公共服務性的事業單位，其固定資產一般能夠在其存續期間各年保持基本形態不變，故而這類事業單位可以考慮采用年限平均法來計提折舊。而對于大部分資產都是汽車等交通工具的事業單位，則可以考慮采用工作量法來計提折舊。由此可見，政府會計準則中對固定資產計提折舊，對全面、準確、完整的反映固定資產真實現存情況非常重要的。

綜上所述，筆者認為隨著政府會計準則的頒布和實施，如何正確選擇新政府會計準則下事業單位固定資產折舊的范圍、方法對于事業單位在以后的發展是十分重要的。因此事業單位必須認清其自身情況以及對于各種固定資產折舊方法有足夠的認識、對于政府會計準則相關內容有充足的學習和理解，從而來選擇符合事業單位自身發展的折舊方法，并嚴格按照政府會計準則執行。

參考文獻

1.李永臣，唐競雄，高瑞元固定資產加速折舊新規減稅效應分析.財會通訊，2015（10）.

2.王娟.事業單位存貨和固定資產賬務處理的探討.商業會計，2014（12）.

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（責任編輯：劉海琳）