農業科研單位內部控制探析

楊曉云

摘要 隨著國家對農業科研工作重視程度的不斷提高，農業科研項目投入數量和經費不斷增加，農業科研內部控制的風險也不斷增加。對農業科研單位內部控制存在的問題進行了剖析，并提出了完善升級措施，以期為農業科研單位運行安全提供借鑒。

關鍵詞 農業科研單位；內部控制；問題；完善

中圖分類號 F810.6 文獻標識碼 A 文章編號 0517-6611（2018）29-0104-02

Abstract With the countrys increasing emphasis on agricultural scientific research work，the amount of investment and funds for agricultural scientific research projects are constantly increasing，the risk of internal control in agricultural research is also increasing.The paper analyzed the problems existing in the internal control of agricultural scientific research units， and discussed how to improve and design requirements， in order to provide reference for the operation safety of agricultural research units.

Key words Agricultural scientific research unit；The internal control；Problem；Perfect

我國是農業大國，農業作為基礎產業和朝陽產業具有舉足輕重的地位，在新時代，只有加快發展現代農業，努力提高我國農業競爭力，才能為經濟發展轉型升級、全面建成小康社會提供堅實的物質基礎和有力保障。農業科研單位是我國發展新型農業，推動農業成果轉移轉化，實現我國作為農業大國經濟結構優化與發展再升級的重要機構，在現代農業發展和鄉村振興中具有不可替代的重要作用。而要實現上述目的就必須重視農業科研單位的自身建設與內部管理。

內部控制是由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程。內部控制從內容上分會計控制和管理控制2個方面。農業科研單位內部控制就是由單位最高管理層、管理者和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、資產安全完整、科研成果或人才培養的效率效果等而提供合理保證的過程。

內部控制本質是將制衡機制嵌入業務流程，減少乃至消除舞弊機會。制衡是指在單位的崗位設置、職權分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督的機制，它是內部控制的核心理念。內部控制涉及單位的控制環境、風險評估、監督決策、信息與溝通及自我監控檢測等，從總體上涉及科研活動的各個環節。設計一套操作性強、系統完整、規范合理、行之有效的內部控制制度，對促進科研發展登上一個新的臺階具有重要意義[1]。

1 我國農業科研單位內部控制現狀及問題

1.1 現狀 與企業相比，農業科研單位大多是“公益性科研機構”，收入主要靠財政撥款和項目經費，經濟業務相對簡單，運轉環節少，人員流動性小，運行模式相對固定。農業科研單位內部控制總體來說還是比較規范的，但有的單位領導和職能部門“重外部拓展，輕內部管理”， 內部控制制度建設相對滯后[2]。

隨著社會經濟發展，農業科研單位各項事業蓬勃發展，對財務會計的要求越來越高。過去會計只顧低頭事后做賬，不重視事前預算控制、事中審查的方式已經不能滿足業務發展的需求。農業科研單位迫切需要財務人員發揮其監督管理職能和協助決策職能，為了滿足這些需求，必須在單位內部建立一套安全有效的內部控制制度，從而保證國有資產的安全和增值[3]。2012年11月29日財政部印發了《行政事業單位內部控制規范》，規定自2014年1月1日起施行。這是迄今為止唯一一套針對事業單位內部控制的指導性規范。

1.2 問題

1.2.1 單位領導認識不到位，重視不夠。單位內控建設是“一把手”工程，單位領導重視和推動是實施單位內控的關鍵，沒有領導的支持，內控制度即使建立起來，也只會流于形式、浮于表面。農業科研單位領導大多是搞科研出身，非常注重科研項目的申報、研發、驗收及成果轉化等工作，并不重視科研項目資金使用的安全性和有效性管理，認為依照法律、規章制度辦事，只要財政收支不出差錯，做好年度財務預算與決算即可，對項目實施后的產出和效率不關心，認為無需建立單位內控制度。

1.2.2 內部控制制度不健全，職責不明。比如崗位設置問題，有的單位就沒有規定到底應該由哪個部門負責設置崗位，每個部門控制管理的職責也不清晰，有些崗位設置的文件是人事部門下發的，有些則是科技管理部門下發的，造成崗位設置問題較多，不合理兼崗現象較為普遍。

1.2.3 預算編制不完整、不合理，科學性、計劃性差。在農業科研單位，部門預算是單位必須執行的一項重要國家政策及財務管理制度，帶有很強的強制性和約束性。部門預算是單位特有的內部控制手段之一。當下的部門預算編制時間比較緊，科研人員對其編制方法和概念也是一知半解，預算前期準備調查材料掌握不充分、考慮問題不全面、預見性不準確，容易造成以下兩方面的問題：①支出方面，項目驗收前支出進度極其緩慢，為了完成科研任務而任意擴大開支范圍或突擊花錢，導致項目財務驗收難以通過，必將影響整個項目的業務驗收。②收入方面，普遍注重財政資金的收入，對于橫向課題經費、技術轉讓和服務收入、試制農產品收入、國有資產出出租（借）收入等則認為可多可少，關系不大。事業收支和項目收支預算與當年部門決算存在出入較大的現象，預算對業務的強制和約束作用沒有充分發揮出來。

1.2.4 對內部審計重要性和實效性認識不足。內部審計是單位內部控制制度的重要組成部分，是實現內控目標的重要手段。當前，農業科研單位內部審計機構設置有的下屬于監察機構，有的下屬于會計機構，內部審計不具備獨立性。同時，審計人員絕大多數是從會計隊伍中抽調出來的，并不具備相關的審計專業知識，業務能力有待進一步提高。這樣極大地減弱了審計部門的監督檢查作用。

2 農業科研單位內部控制制度的設計要求

2.1 堅持差異性控制 農業科研單位資金來源復雜多樣，承擔的科研課題涉及國家的多個部門，除了遵守《會計法》《會計基礎工作規范》《科學事業單位會計制度》之外，還需要按照資金來源遵守相關的會計制度，如單位從國家爭取的863計劃、973計劃以及農業部、科技部、財政部等多部門下達經費，就需要遵守各部門相應的財務管理制度。對于投資、融資、租賃、經營等容易出現問題的領域應該嚴加控制，不留下任何控制死角，做到事前預防、事中或事后及時發現工作漏洞；而對一些橫向項目，重點是要滿足協議雙方的任務要求，資金可靈活掌握使用，按照單位規章制度進行適度控制。

2.2 堅持實效性控制 近年是農業科研單位會計核算變化較大的年度，例如2019年1月1日是《政府會計制度》與《科學事業單位會計制度》新舊會計制度變革與銜接的一年，國家的政策法規也不斷變化，因此制定的內部控制制度應該各個模塊相對獨立，以適應不斷變化的需要。

2.3 堅持制約性控制 農業科研單位內部各部門、各崗位應當進行明確的職責分工，建立科學清晰的崗位責任制，同時要建立交叉制約監管制度，使每一個人能自動地檢查其他人的工作，從而達到相互牽制的目的。任何部門及工作人員都不能在未經其他人員或部門核準、復核或記錄的情況下進行一項業務，也不能由1人同時兼任或有近親屬關系的人員擔任，必須分配給具有相互制約關系的2個或2個以上職位分別完成[4]。

3 農業科研單位內部控制制度的完善升級

3.1 單位內控以預算為主線，加強預算的執行管理控制 科學編制部門預算和單位內部資金收支計劃，各項收支應統一編制預算，保證預算核算口徑一致；預算一經下達執行，不得調整，尤其是政府采購預算，如需追加，應嚴格審批制度[5]；定期檢查考核各院所預算執行進度；明確規定財政預算資金實行責任人限額審批制度，超出限額的實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。

3.2 建立單位內部制衡制度 制衡機制主要包括決策、執行、監督“三權分離”和不相容職務分離。比如授權批準與執行業務職務相分離；業務經辦與審核監督職務相分離；業務經辦與會計記錄職務相分離；財產保管與會計記錄職務相分離。在實際工作當中，這些不相容職務有由一人兼職的現象，應當定期清查并予以整改，堅決杜絕此類情況的發生[6]。

3.3 健全內部審計機構，加強隊伍建設 建立健全內部審計機構，培養業務精湛、作風過硬的內部審計隊伍，是構建農業科研單位內部控制機制的組織人才保障。

3.4 提升全員內部控制管理意識 單位內控制度建設雖然是一把手工程，但更需要全體成員的參與與合作。以多種形式多種途徑進行宣傳與培訓，進一步提高全體職工的內控管理意識[7]。

3.5 提高管理信息化控制 計算機的應用已在各行各業全面展開，尤其是會計行業電算化已經實現，但計算機使用的管理制度存在一些問題。財務人員使用計算機時應將內網與外網斷開，防止因遭到不明網絡病毒的侵害而產生系統崩潰；管理人員與操作人員應有嚴格的崗位和職責分工，應設置崗位權限，使用不同密碼防止非法操作和越權操作[8]。

3.6 加強科研耗材的管理 農業科研單位由于業務性質關系，試劑耗材消耗量巨大，這也是工作中容易出漏洞的地方。購買時，要按規定嚴格執行集中采購制度，對采購業務實行招標、競標、驗收入庫手續責任到人；對耗材的使用實行登記制度，定期盤點，及時反映耗材庫存情況。

3.7 加強國有資產的管理 由于農業科研單位受人員編制的限制，人手不夠的情況下，一人兼多職的現象時有發生，沒有專人從事國有資產管理，大部分財務人員平時既要處理賬務，又要管理國有資產。應當成立專門的資產管理部門，定期對資產進行盤點、清查、報廢、處置，摸清家底，提高國有資產利用率。

4 結語

隨著國家財政改革的日益變化和科技體制改革的不斷推進，必將對農業科研單位內部控制建設提出更高的要求。科學構建農業科研單位內部控制機制，對于有效防范風險，保障資金高效運行，提高會計信息質量具有重要現實意義。現代內部控制制度是一種先進的內部管理制度，建立和完善內部控制制度是做好農業科研單位財務管理工作的基本保證。

參考文獻

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[2] 張俊芳，高健，張春紅，等.強化農業科研單位內控機制的新思考[J].農業科技管理，2014（2）：33-36.

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