稅收管理視域下電子發票發展的經驗、現狀及對策

趙媛媛

摘 要：為順應信息時代的要求，我國自2012年年初開始開展電子發票應用試點，中國電子發票的發展和普及迅速進入了快車道，但在電子發票制度運行的過程中也存在著一些障礙和困難。詳述了電子發票的概念、特性還有它對稅收管理的意義。通過研究我國電子發票發展背景和現狀，發現了幾點我國推行電子發票實踐中暴露的不足，總結了其他已全面推廣電子發票的國家地區的相關經驗，針對我國目前存在的問題列出了一些想法和提議。

關鍵詞：電子發票；稅收征管；全面推行

文章編號：1004-7026（2018）14-0106-02 中國圖書分類號：F275；F812.42 文獻標志碼：A

伴隨著網絡信息時代的來臨以及我國電子商務行業的騰飛，中國現有的稅收征管體制短板暴露出來，造成相當一部分的稅收收入流失，所以全面推廣電子發票迫在眉睫。2012年年初，北京、浙江、廣州深圳等22個省市首先成為第一批試點。經過3年的快速發展，2015年中國人壽開出了首張電子發票，這也是我國內地金融保險業的第一張。隨著政府政策的落實，在社會公眾的支持下，電子發票在我國迅速的推行。

1 電子發票概述

1.1 電子發票的簡介

隨著網絡信息時代的到來，紙質發票顯示出一定的局限性，電子發票順應時代的要求出現。它沒有紙質發票作為載體，屬于全數字化的發票，將紙質轉換為電子的形式。它具備稅務局規定的發票形式，發票號碼代碼、防偽技術全國統一，上附稅務局的簽名。

1.2 電子發票的特征

1.2.1 交易活動的重要憑據

電子發票首先是發票，因此它具備發票的普遍特性。電子發票是交易活動中必須的業務憑證，可以作為企業進行財務核算的根據，同時也是國家機關監管單位個人經營活動的憑據。

1.2.2 發票形式無紙化

電子發票和紙質發票最主要的差別體現在載體不同，不需要印制。能夠很大程度上減輕紙張過度浪費的情況，更加環保，響應國家低碳生活的號召。

1.2.3 申領開具收取手續便捷

申領發票方面，納稅人沒有必要到達稅務局現場申領發票，納稅成本減少。開具收取發票方面，交易雙方均以電子形式進行，手續得到簡化，更加方便快捷。

1.2.4 易保存易查詢

開票人開具電子發票的同時，能夠向電子發票管理系統上傳相關數據以便日后備查。而且受票方可隨時登錄管理系統查驗收到的電子發票詳實信息。

1.2.5 加強稅收管理水平

單位、個人開票的同時，數據便即時傳輸到稅務機關，便于稅務機關對納稅人開票數據進行全面監管，提高了稅收征管效率，健全了發票管理體系。

2 電子發票對于稅收管理的意義

2.1 加強對電商平臺零散商戶的稅收管理

近些年互聯網和網絡購物在我國全面普及，移動支付逐漸被各個年齡層的人接受，大家越來越信任和依賴網絡購物。電子商務行業在近些年的發展勢頭不容小覷，因而傳統的稅收監管體系已經很難適應現在稅收監管需求。現有的各大電商平臺上，賣家龍蛇混雜，監管措施不得力。規模較大的電商繳稅情況相對來說更自律也更規范，可許多零售型小商戶繳稅行為卻極不規范，少繳不繳甚至不申報的情況時有發生，這無疑造成了我國相當一部分稅收流失。而電子發票的出現，則恰好符合電子商務稅收征管的要求，為稅務機關監管電子商務行業納稅情況提供良好地基礎，有助于政府對電商進行及時地政策調控和引導，規范電子商務平臺的秩序，保護消費者的合法權益。

2.2 營造公平稅收的環境

一方面電子發票防偽技術先進，加大了打擊制作銷售假發票、虛開發票等破壞公平稅收秩序行為的力度。而對于稅務機關來講，可在電子發票管理系統中隨時查驗納稅人開具和收取的電子發票，強化稅收風險管理，為納稅人創造公平的稅收環境。另一方面電商的崛起伴隨著的是實體的沒落，電商的一個重要優勢就是價格，而價格優惠有一部分來源就是應繳未繳的稅額，所以為了實現線上線下的稅負公平，全面推行電子發票勢在必行。

2.3 提高稅收征管效率

在我國，很長一部分時間稅收征管體制就是“以票控稅”，稅務機關主要通過監管發票來確認納稅人的基本情況，從而進行稅收征管?！耙云笨囟悺狈浅Ｈ菀讓⑽覈愂照鞴苤萌腴_多少發票就征多少稅的尷尬境地，造成現實中很多不開、假開、虛開、代開以及買賣發票等阻礙稅務機關征稅的違法行為的發生。這樣不但給稅務機關工作帶來了阻礙，還讓部分想偷稅漏稅的納稅人有機可乘。電子發票的出現，在很大程度上緩解了這種情況，稅務機關可以通過電子發票管理系統查驗所有上傳至該系統的電子發票信息，全面地監控納稅人的經營狀況，提高稅收征管效率。

3 其他國家及地區關于電子發票全面推行的經驗

3.1 歐盟

從2001年開始，歐盟開始醞釀關于電子發票的相關法案。到2004年，應提高增值稅發票系統效率的要求，所有成員國開始逐步使用電子發票。到了如今，歐盟關于電子發票的相關法案逐步完善，企業開始主動積極使用電子發票。歐盟關于電子發票相關制度內容包括：電子發票與紙質發票沒有任何不同，法律地位、效力均沒有差異，成員國對電子發票的應用不能任意提附加條件；強化企業方面對電子發票的處理流程，避免因電子、紙質發票間差異給企業帶來不必要的困擾；從技術源頭確保電子發票真實、完整，從開票到受票入賬全過程中，內容真實且不可被惡意修改；無論是紙質發票還是電子發票，歐盟規定都要用原始形態保存，對于電子發票來講，不可任意轉換電子發票格式；對電子發票的保存進行了一般性的規定，針對不同成員國不同的情況，又做了具體的規定。

3.2 中國臺灣地區

中國臺灣地區從2000年開展試點，到2010年決定全面推廣電子發票，歷時10多年。實踐過程中不斷總結經驗，完善相關制度。我國臺灣地區電子發票相關制度主要內容有：開票方開具電子發票的相關內容都要上傳到財政部的相關服務平臺匯總；電子發票必備存根聯、收據聯和存證聯3聯，開票人自持存根聯，收據聯由受票人保管，存證聯則要上傳到財稅部門相關平臺；規范企業之間使用電子發票流程；為了提高個人使用電子發票的積極性，關于電子發票“載具”——存有電子發票記錄的工具，相關部門做了非常多的工作，簡化個人使用電子發票流程；個人若想獲得紙質發票，需要經營原始發票——電子發票證明聯，證明聯還可以作為兌領中獎發票的證據。

4 我國電子發票的基本現狀

4.1 相關制度不完善

雖然目前理論上無論是電子發票還是紙質發票，它們被賦予的法律效力相同、法律地位同等?？纱_實缺少強有力的法律制度來支撐電子發票，各地關于電子發票的報銷規定甚至也有所區別，因此企業財務人員在入賬時難以確定是否能報銷，實際操作中入賬過程頗受阻礙。

4.2 技術保障落后

我國電子發票起步晚，推行時間短，還沒有建立起統一的相關服務機構和技術平臺。而電子發票本身是由受票人打印復印，沒有有效的防偽技術，財務人員難以確定電子發票記載的經濟業務是否真實，入賬難報銷也難。而且各地試點依托的信息技術服務商均不相同，各自獨立，不能聯通，實際操作中影響電子發票的推廣應用。

4.3 推廣應用缺乏有效措施

首先開具電子發票強制性不足而且沒有相應的獎勵機制，所以很多即使具備開具電子發票資格的商家也缺乏開票積極性。電子發票對于很多消費者也是新鮮事物，不會主動索要發票，這點在交易虛擬化的電子商務行業中更加突出。另一方面增值稅普通電子發票所選的專用設備成本高昂，對很多微小企業尤其是電商平臺中規模偏小的商家更是一筆沉重的負擔。

5 全面推行電子發票的對策研究

5.1 建立強有力的制度保障

要想全面推廣電子發票，首先就要出臺強有力的法律政策，最好是可以成立專門的政府機構來協調監管電子發票。重點是要通過立法來樹立電子發票的法律地位和法律效力，對其在使用過程中的開具、交換、驗證等各個事項做出具體的管理規定。同時還應對會計方面相應的法律制度進行修改，給單位個人電子憑證的報銷提供可靠的法律保障，保護電子發票使用者的合法權益

5.2 統一電子發票標準

經過我國試點地區的實踐，相關部門應以現有增值稅發票系統為基礎，制定統一可行的電子發票標準。通過科學的設計電子發票的樣式、規范電子發票票面內容和開票方式、嚴格制定全國統一的發票票種以及代碼等手段來確保電子發票標準的規范和統一。

5.3 提升技術層面

相關部門必須重視電子發票管理系統的構建和提升，同時也應該排查該系統的安全隱患，我國發票環境狀況堪憂，制造銷售假發票等違法案件屢見不鮮，在進行技術提升的時候必須充分估量將來應用過程中可能遇到的各種風險。

5.4 加大宣傳力度

若想向全國推廣使用電子發票，就要調動起政府、企業、個人的積極性，可是目前我國社會各界對使用電子發票的好處知之甚少。政府可通過媒體造勢來加強電子發票的宣傳，為推廣電子發票創造有利的輿論條件，讓社會公眾意識到電子發票的便捷效率、環保節約等特點。讓大家認可電子發票，逐漸習慣并主動使用電子發票，為推廣使用電子發票打好扎實的根基。

5.5 設計有效地推廣路徑

在推廣過程中，要盡力避免捆綁專用設備，降低納稅人的負擔。通過全國統一電子發票應用平臺的建立，改善現如今入賬難報銷難的問題?？梢再x予受票方監督舉報開票方應開不開或者遲開發票等行為的權力，相關部門再給予開票方適當的處罰，以鼓勵電子發票的使用。推廣可以先從政府采購、大型企業入手，逐漸拓展到小微企業和個體經營者。

最后，相關部門還可以簡化開票手續與流程，例如和支付寶、財付通、微信支付等移動支付APP合作，真正讓電子發票走入社會公眾的生活，為人們帶來便利。