各國會計準則對研發支出資本化的規定

王雪婷

各國關于研發支出“費用化”和“有條件資本化”兩者優劣的討論一直沒有間斷過。即使是在嚴格費用化研發支出的美國，很多學者也在討論“資本化”的合理性和優越性。而實行“資本化”政策的國家一直存在著對管理層盈余動機的懷疑。研發支出兩種不同會計處理方式應該如何選擇，在實際執行中的效果如何？這都需要實務的檢驗以及會計信息使用者的評價和反饋。

研發支出 資本化處理 會計準則

引言

每個國家的具體經濟、政治和文化上的差異會導致不同的政策制定傾向和處理方式的選擇，研究不同國家的研發支出會計準則的制定，可以從宏觀上分析研發支出“資本化”或者“費用化”選擇的背景和影響因素。

需要注意的是，國際會計準則規定的研發支出在允許有條件資本化的情況下強調的是“應該”進行資本化處理；英國標準會計實務準則的規定強調的是“可以”進行資本化處理。這種“允許”在程度上的差異是各國研發支出準則制定時間上的差異，也是各國政治、經濟和文化背景的差異在會計政策上的反映（Yolanda.2010）。

美國和英國研發支出會計準則

美國是世界上針對研發支出進行研究最早的國家。1963年，美國證券交易委員會（SEC）就將研發支出列為對公司利潤有重大影響的14個因素之一。1973年4月美國財務會計準則理事會對“研發成本和類似成本的會計處理”這一課題進行立項并提出關于研發支出的四種會計處理方法。最終，1974年10月FASB發布了《財務會計準則公告第2號一研究與開發費用的會計處理》，除2008年FASB對SFAS2進行了一些修訂和補充外一直執行到現在，準則要求對研發支出完全費用化處理。……