全面預算管理及其差異化分析

趙夢瑤

在如今經濟發展如此迅速的情況下，我國國力不斷提高，越來越多外國企業把目光看向中國市場，給國內企業帶來了很多競爭壓力。為了擴大企業規模，提高自身競爭能力，也使企業在面對風險時能及時作出有效的措施，這就需要對自己內部的管理加以重視。通過全面預算，可以使企業能夠通過激勵、控制等方式對企業經營進行管理。全面預算有利于企業資源得到更科學的利用，使工作人員的工作效率大大提高，從而在面對風險時能更好的控制。本文通過文獻綜述和案例分析的方式，了解全面預算的相關理論知識，主要通過微分連鎖替代法來了解預算差異化分析的作用和意義。

全面預算管理

預算差異化分析 微分連鎖替代法

緒論

（1）研究背景

在全球經濟不斷發展的當下，我國越來越多的企業開始加入國際競爭當中，企業持續的改革深化，使其面臨的競爭壓力越來越大。如果想要在如此大競爭壓力中能夠站穩腳步，并擴大規模，不僅需要提高企業生產質量，不斷隨著市場改變的創新能力，還需要讓公司的人才資源、經濟資源等得到有效的合理利用。所以全面預算管理在這樣的大環境下油然而生。

全面預算在實施過程中相對復雜，包括提出、計劃，到編制實施等內容，需要企業擁有較高的技術水平。對于我國企業來說，全面預算管理這個名詞是一個相對新鮮的東西，雖然我國政府有大力推廣，但還是有很多企業并沒有加以重視。所以，關于如何正確理解、開始實施全面預算管理對于我國企業是有必要研究的。

（2）研究意義

全面預算管理有利于公司管理，提高公司治理能力。通過全面預算，可以平衡企業各項資源，如收入和費用的平衡，人力、物力、財力之間的平衡等。企業在生產經營活動中的事前、事中、事后都必須包括預算管理。企業的領導人，各崗位員工都必須加入預算的管理中。和傳統預算相比較，全面預算在權責范圍、適應對象和控制點等方面都有較大的不同。而這些不同，使得全面預算在公司內部治理方面占據重要位置。

（3）文獻綜述

1.國外研究現狀

國外最早在二十世紀二十年代開始關于預算管理進行探究，到了第三次科技革命，國外很多企業管理者開始利用全面預算的相關理論知識，組建大量的財務管理模型，用于企業的預算、決定、組建和管控生產等方面的指引。

Horngrcn（1997）認為，預算在發展過程中通過不斷吸收其他領域的思想為其所用。它通過科學的、較為精準的判斷市場可能存在的潛在需要，使企業的相關生產和供給能夠滿足潛在的社會生活的需求，從而躲避了企業在各項人力資料方面以及財力、物力資源上面的浪費和未來市場存在的潛在的盈利機遇的丟失。

如今，外國企業仍將預算當作完成管理控制和對分公司經營業績評估進行的主要依據。

2.國內研究現狀

在二十世紀末，我國開始從國外學習和引進現代意義上的預算管理。于增彪（2007）認為，近些年來，通過政府部門的推廣作用，預算管理已經開始我國的企業和事業單位都加以采用，而且在其中得到了實際鍛煉和非常寶貴的理論知識。通過國務院國資委（2009）的研究可以了解到，我國企業在預算的編制、執行和控制當中，預算的控制實行結果稍微差些。所以對預算管理之間的差異化進行多角度，更深入分析是非常有必要。

全面預算管理相關理論

（1）相關概念

全面預算是一種總預算，主要反映了企業未來時期出現的某一特殊時期可能出現的所有的生產經營行動的財務計策，全面預算的主要目的就是使企業盈利。最開始的需要對銷售進行預測，接下來開始對生產、成本還有現金支出等方面都進行相關的預測，同時還要編制預計損益表和預計資產負債表，通過這兩種表可以看出企業在未來時期可能出現的財務狀況和經營成果以及會出現的風險。全面預算主要有以下三個部分構成：一是、財務預算；二是、業務預算；三是、資本預算。

全面預算管理是一個系統工程，以公司的發展戰略目標和基本策略為原則。以優良的組織結構，明確的職責分工，以及權限劃分、完善的流程為基礎。它可以很有效的推動實現把企業上下各部門確定的完整的可行目標，還需要建立所有人都必須共同嚴厲遵守的規則。

（2）全面預算管理的特點

1.機制性

企業如果想要開始實施全面預算管理，必須讓預算在管理上具有執行力度，而不是突然性、零散性的管理手段。要把全面預算管理當作是一種機制來對待，這是由全面預算管理實行過程中的環境所影響的。

2.戰略性

考略戰略性問題，需要分析一些動態環境，比如國際市場、國內環境，我國政府、經濟、金融、自然環境等。預算并不單是未來某個時刻的預算，而是一個滾動式的過程，是連綿不斷的。尤其是關于如今的國內一些企業經歷了資產重組、企業兼并、拍賣、合并、股份制等相關的改革經歷，所以在做預算時企業必須把這些因素都考慮進去。

預算差異化分析

（1）相關概念

預算差異分析，是在企業預算執行期內，把真實的到的經營成果、財務收獲和企業預算得出的的經營預算、財務預算相互對比，從而看出差異比較大的是哪部分，并對其進行了解分析，找到出現差異的原因，最后總結出企業的預算評價結果。預算結束后的差異分析主要是通過了解預算的實施情況和結果，從而幫助判斷預算期間人員工作的效果，為公司實行鼓勵制度能夠達到公平性提出真實有效的依據。

（2）三種基本方法

預算差異分析主要包括三種基本方法，分別是比較分析法、比率分析法和因素分析法。比較分析法主要是通過將實際發生額與預算發生額進行比較，觀察出預算和實際之間的差別。比率分析法是通過一些經濟指標比率，來確認經濟活動的變化程度。在全面預算里，企業選擇使用比率分析法主要是把實際發生額和預算發生額的總數進行比較分析，了解預算執行程度。而因素分析法則是種分析和計算各項因素之間的影響程度的方法，這些影響因素之間有主要次要的區別，需要找出主要因素，從而了解差異原因。

（3）微分連鎖替代法

1.相關概念

我們把分析基礎的指標數值稱為基礎值，把與基礎值作比較得指標稱為比較值。用某一特定因素的比較值去替代原來的基礎值，并且連續代換出所有因素用帶換過的因素的比較值表示，這種方式稱作連鎖替代法則，而通過利用高數中微分的方法稱作微分連鎖替代法。

F表示綜合指標（或函數），x、y、z…表示相互獨立的二因素，f表示因素間的函數關系，則有：F=f（x，y，z）。

因素x由x0變為x1，Fx0會變為Fx1，則有ΔF=f1 （x1，y0，z0 …）-f0 （x0，y0，z0 …）。類似可以一次對y、z等后面因素進行連鎖替代。

指標F的總變動ΔF等于所有因素逐個變動影響總和

ΔF= ΔFx+ ΔFy+ΔFz+ …

2.案例分析

A企業是一家國內的大型服裝企業，在江蘇一帶有十幾家工廠，主要是生產銷售旗袍等帶有民族特色的服裝。

3-1 期間費用差異化分析

表中的數據主要表示銷售費用、管理費用、財務費用的預算額和實際額。企業的期間費用=銷售費用+管理費用+財務費用。用 H 表示期間費用，f 表示期間費用與銷售費用、管理費用、財務費用的函數關系，即H=f（a，b，a）。

ΔHa=f1（a1，b0，c0）-f0（a0，b0，c0）=-10423.26

ΔHb=f1（a1，b1，c0）-f0（a1，b0，c0）=-7067.94

ΔHa=f1（a1，b1，c1）-f0（a1，b1，c0）=-1950.81

ΔH=fa ′Δa+fb ′Δb+fc ′Δc=-19445.01

從這三種期間費用的預算差異化分析看出，期間費用的總體執行率比較好，管理費用的差異是最小的，其他兩項變化也不大。可以看出，企業嚴格遵守國家和公司內部合理控制成本的相關的規定，加大對預算的執行能力。一家生產企業想要獲得盈利，除了提高銷售量，最大力度的控制成本是最有效的措施。根據這些數據，可以看出A企業在控制成本方面有很好的成果，而財務費用扔需要有所改善。

[1]何瑛，全面預算管理的體系框架和主要功能，經濟與管理研究，2005.2

[2]彭艷容.企業全面預算管理研究[D].中南林業科技大學，2014

[3]曾維林.企業全面預算管理體系的構建.湘潭大學碩士學位論文.2006

[4]王平心.因素分析的新方法-微分 連鎖替代法，[J].西安交通大學學報.1996