沃爾瑪零售企業內部控制案例分析

行之有效的內部控制體系是企業獲得可持續發展的必備條件。沃爾瑪公司在數十年內成為世界上最大的連鎖零售企業，且連續四年成為《財富》首位世界500強企業，完善的內部控制制度是其成功的關鍵因素之一。本文從內部控制的五要素角度詳細分析了沃爾瑪的成功原因，以供我國零售業獲得可鑒之處。

沃爾瑪 內部控制

五要素 建立與完善

沃爾瑪簡介

沃爾瑪百貨有限公司由美國零售業的傳奇人物山姆？沃爾頓先生于1962年在阿肯色州成立。經過五十多年的發展，沃爾瑪公司已成為美國最大的私人雇主和世界上最大的連鎖零售企業，且連續4年在美國《財富》雜志世界500強企業中居首位。沃爾瑪在全球27個國家開設了超過10，000家商場，全球員工總數220多萬人，每周光臨沃爾瑪的顧客2億人次。沃爾瑪成功的原因是多方面的，其中完善的內部控制系統是主要原因之一。

COSO內部控制整合框架

《COSO內部控制整合框架》將內部控制劃分為五個相互聯系的要素，分別是：一是，控制環境。二是，風險評估。三是，控制活動。四是，信息與溝通。五是，監控。本文擬從五要素的角度分析沃爾瑪公司內部控制的成功之處，以期為我國零售企業實施內部控制提供有效參考。

內部控制五要素分析

控制環境是企業實施內部控制的基礎，包括治理結構、機構設置與權責分配、人力資源政策、內部審計和企業文化。在公司組織結構管理方面，沃爾瑪嚴格遵守國家相關政策法規，并結合公司章程和組織架構特點，明確從公司總裁、各副總裁到區域及分店經理、助理及部門經理的治理結構和權責分配，這樣的管理方式既符合企業的行業特征和發展戰略，也符合企業內外部環境的要求。人力資源政策方面，公司注重員工工作能力，而不是一味追求學歷高低；定期對組織員工培訓，同時設定利潤分享計劃、雇員購股計劃和損耗獎勵計劃，為員工的績效反饋與提升提供一個良好的平臺。另外，公司成熟的企業文化也是保證其持續穩步發展的關鍵。沃爾瑪一直以“幫顧客節省每一分錢”為宗旨，樹立“尊重個人、服務顧客、追求卓越”的基本信仰，使員工始終牢記“三米微笑”“日落原則”“200%滿意”“收銀七部曲”等服務意識，并設立“委屈獎”以保證員工對服務的熱忱。多方面合理制約、相互促進使得沃爾瑪具備了良好的內外部環境，保證內部控制的一貫實施和公司的持續發展。

合理有效的風險評估體系是內部控制的關鍵，也是健全內部控制的依據。沃爾瑪是大規模的零售企業，在全世界各地區經營獲利的同時，也伴隨著各種各樣的風險。其中，內部風險有物流系統失靈風險、供應商關系不暢風險和低價不低風險等；外部風險則體現在政治、經濟、文化等方面。沃爾瑪公司在長期運營中合理識別并分析出以上風險，不斷健全風險管理機制，提出“天天特價”的經營特色。這一舉措有效規避了公司可能遇到的各種內部風險，同時也為公司維持了較多的固定客戶。“零庫存”的存貨管理理念最先被沃爾瑪成功運用，節省大量倉儲費、加快商品周轉和降低存貨損耗風險為低價銷售提供了前提，同時保證了公司的利潤最大化。

健全內部控制制度的關鍵手段是采取積極有效的控制活動。對于一個企業來說，不相容職務相分離控制、授權審批控制、會計系統控制、運營分析控制和績效考評控制是控制活動必不可缺的重要環節。沃爾瑪一貫堅持“每個人都是店的總經理”的管理理念，給各分店經理最大程度地自主權，適當授權與責任劃分，實現各團體之間的良性競爭，有效調動各層員工的工作積極性。因為分店經理有更多的機會與客戶接觸，所以此舉措也最大程度地貫徹了“幫顧客節省每一分錢”的宗旨，進一步鞏固公司整體價值觀。在存貨管理層面，沃爾瑪總部的高速電腦與全世界各分店及發貨中心高速連接，每件商品的條形碼通過收銀臺上的激光掃描器輸入電腦，再由終端自動分類統計。公司針對各類商品的特性，制定最低庫存量，當某一商品存量低于此指標時，電腦系統會發出信號，商店根據提醒將及時向總部要求進貨。總部接收信號后，當天安排貨源送達離商店最近的一個發貨中心，再由發貨中心組織配貨。從分店發布訂單到總部配貨，發貨中心送達到貨物上架銷售，整個工作的完成僅需36小時，既保證了存貨的規模也保證了它的高效運轉。

科學合理的信息與溝通制度可促進內部控制的有效運行。在互聯網還沒有進入商業領域時，沃爾瑪公司就有先見之明地斥巨資建立了一個強大的衛星系統，實現各職能部門之間高效的信息傳遞，不僅保證了存貨控制活動的有效運行，同時對公司其他業務活動也實施了有效監控。公司的行政管理人員每周花費大部分時間前往各地商店，在監督商店運營情況的同時通報公司的總體業務情況，讓各級員工共同掌握沃爾瑪公司的業務指標，構建總公司與各分店的溝通橋梁，保證業務透明化和樹立公司權威。在任何一個分店，公司還設定專門的監督機制，定時公布商店的進貨、銷售、降價和盈利情況。各項財務指標不僅向區域經理等上級報告，同時也對包括計時工、兼職雇員在內的服務人員公布，使員工快速了解公司的運營及章程，鼓勵員工做出更好的成績以及保證業務的順利開展。

為確保內部控制體系被切實有效地執行，內部控制過程就必須被施以行之有效的監督。沃爾瑪在內部監督方面正有創新性的舉措。公司定期開展“草根會議”，隨機抽取各分店基層員工，全面及時地了解該店的經營情況。同時，利用基層調查，采取無記名的形式收集情況和意見，統一密封寄送至總部，邀請專門的公司對信息進行統計分析，并將結果及時反饋于員工，充分保證監督的獨立性和真實性，最大程度地發揮反饋與監督的作用。

總結與啟示

通過對沃爾瑪內部控制分析可知，建立和完善內部控制制度是企業獲得成功的關鍵。本文認為，我國企業，尤其以零售業為首，應當多加借鑒沃爾瑪的管理理念和企業文化，建立真正意義上的公司治理結構。針對信息系統設置相應的控制活動和制度，擴大信息傳遞和溝通范圍，順應互聯網時代的快速發展，保證企業切實有效的持續發展。

[1]季曉云.試析內部控制評價要素之間的有機協同[J].商業會計，2017（23）：46-47；

[2]丁紅燕.COSO內部控制新框架解讀[J].財會通訊，2013，No.609，112-113.

作者簡介：高小娜，女，漢族，單位：重慶交通大學經濟與管理學院。