淺談滾動預算在原材料加工企業中的運用

李卓

滾動預算在原材料加工企業中的運用現狀存在局限性和片面性，操作上缺乏可操作性，并且缺少有效的考核機制的問題，針對這些問題，本文提出了預算編制流程中需要注意的方面，以及促進滾動預算管理的輔助措施。企業需要結合自己的經營戰略及環境特色，在滾動預算的編制、管理、控制過程中，提高企業應對外部風險的適應能力，合理配置企業資源，調整企業經營策略，實現企業經營目標。

原材料加工企業 滾動預算 預算

滾動預算的概念

滾動預算又被稱為連續預算或者永續預算，是指在編制預算的時候，將預算期與固定會計年度相互脫離開，隨著預算的執行而不斷地延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期間始終保持為一個固定期間的一種預算編制方法。

原材料加工企業采用滾動預算管理的優點

（1）保持預算的連續性跟完整性

由于滾動預算不斷地補充延伸，因此可以保持預算的連續性跟完整性。這樣完全可以避免年度固定預算剩余預測期限變短，經營決策參考期限不足的缺點。

（2）不斷修正和調整，更適應現實

滾動預算會對預算不斷地修正跟調整，使其更適應現實，能更加充分地發揮其指導與控制作用，更加有助于指導管理層的經營決策，有助于企業管理層從動態中把握企業的未來。由于原材料加工企業主要是為了利用勞動力優勢而存在，所以勞務成本是其關注的主要部分，滾動預算的編制可以更好地指導人事部門未來的招工計劃，如果參考預算進行招聘，其與實際需要的員工人數可能大相徑庭。

（3）有助于各部門的經費控制

滾動預算編制過程中能夠讓各相關部門審查近期各項費用的發生必要性，有助于各部門對本部門的經費控制，減少不必要的浪費。同時，也可以審查近期由于業務上的失誤而導致的公司損失，檢討今后的應對策略以及改進方法。

目前原材料加工企業預算管理中存在的問題

一般來說，目前原材料加工企業的預算管理現狀還是以年度固定預算為主，也就是從年初到年末執行一個預算，有些企業也會執行滾動預算，但從編制細致度來看，遠不及年度固定預算，很多都是滾動預算編制人的經驗主義，而非各部門相互配合的結果，這就導致了目前滾動預算在原材料加工企業的運用中存在以下問題：

（1）滾動預算管理認識上的局限性和片面性

對原材料加工企業來說，變動成本占了成本的大部分，并且多數原材料加工企業的材料定價權并不在本公司，對利潤影響最大的因素往往就是變動成本占總成本的比率。所以有些原材料加工企業認為沒有必要花費人力物力去聯系各部門，讓各部門在繁忙的生產中配合編制滾動預算。

（2）滾動預算在編制上缺乏可操作性

預算的編制是一項非常耗時的工作，從銷售計劃的制定到最終報表的制作，需要各部門間相互配合。但事實上，很多原材料加工企業主要還是因為勞動力優勢而存活，如果每個月需要全面編制滾動預算，會給本來就生產繁忙的企業增加很多工作。另外，很多企業生產具有季節性，如果在生產最繁忙的時節編制滾動預算，其可行性極低。

（3）滾動預算管理缺少有效的考核機制

由于滾動預算在很多原材料加工企業中是由滾動預算編制人員參考銷售情報及經驗編制的，并沒有按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序來進行。所以，由其分解出的一系列的指標體系，由其來考核各部門的預算執行情況，是不可行的。而且，由于各執行部門的考核指標逐期更改也是不切實際的，因此企業一般還是以年度固定預算的考核指標為權威。

原材料加工企業采用滾動預算管理的流程

（1）編制銷售預算

營業部門編制銷售預算，這是編制預算的起點和關鍵。營業部門要積極與客戶溝通，了解客戶在市場上的銷售狀況以及目前客戶端的庫存狀況，收集跟匯總客戶的采購需求，根據收集到的情報來制定銷售計劃。

（2）編制生產預算

生產部門根據預計的銷售計劃，并且考慮到期初的庫存及期末的預計庫存等因素編制生產計劃，其中需要計算機器設備及工人的生產能力，如果設備能力不足，要考慮減少訂單或者提前投資機器設備，這會很大程度上影響到折舊預算跟現金預算，所以需要謹慎預測。如果工人生產能力不足，需要考慮增員。

（3）編制直接材料預算

直接材料預算，以生產預算、材料消耗定額和預計的材料損耗等信息為基礎，并且考慮期初、期末的材料庫存水平。技術部門如有節省材料的新方案，制定預算時也需要考慮到。原材料加工企業多數是由利潤率，結合材料消耗狀況倒推出材料單價，其單價的設定及變動需要規避轉移定價的風險。

（4）編制產品成本預算

產品成本預算是銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算、管理費用預算的匯總。制造費用分為變動制造費用和固定制造費用，變動制造費用雖然跟銷量有直接關系，但對于一些包裝材回收等削減制造費用的課題，需要考慮其實施可行性，并且計算出具體影響額。固定制造費用的制定，需要審查過去的實際中有哪些是可以避免發生的，有哪些是需要增加額度的。管理費用預算的編制也需要考慮每項非常規費用的發生必然性。基礎預算數據完成后，需要定期審查產品成本的分配基準是否合理，需要及時更新不合理的分配基準。

（5）編制現金預算

現金預算以業務預算和專門決策預算為基礎來編制。合理規劃企業現金的收支，協調現金收支與經營、投資、融資活動間的關系，保持現金收支平衡和維持一定的償債能力，同時也為現金控制提供依據。

目前原材料加工企業滾動預算管理的輔助措施

（1）制定與實際相適應的各項費用開支的規定。

為了使成本費用與實際相貼近，需要制定與實際相適應，各部門可以有效參考的成本費用開支管理辦法，如差旅費、交通費、通訊費、業務招待費、辦公費等，編制滾動預算時能有章可循。

（2）加大財務部門集中控制的力度。

各項大額資金運用及昂貴設備采購等大事件需要財務直接參與，變事后監督為事前控制，使資金預測在不斷地經營決策變化中與實際一致，合理安排資金的運用，減少突發狀況，降低資金占用的成本及資金鏈斷裂的風險，有效提高資金的預測精確度。

（3）推行公司合理化項目。

各部門提案合理化項目，如通過回收包裝材來減少包裝材費用，通過技術改進減少原材料使用量，通過物流方式的變更減少物流費用等，由各部門預測每月成本削減的金額，提交財務部門，由財務部門審核其可行性。對于已實施的合理化項目，各責任部門每月提交本月實際節省金額及預測以后每月的節省金額，由財務部門匯總后反應入滾動預算的各項成本中。

（4）引入彈性預算。

彈性預算又稱可變預算，通常隨著銷售量的變化而變化，主要用于成本費用預算。其基本思路是按固定費用（在一定范圍內不隨產量變化的費用） 和變動費用（隨產量變化的費用） 分別編制固定預算和可變預算，以確保預算的靈活性。變動費用主要根據單位成本來控制，固定費用可按數額加以控制。對于一些可以采用彈性預算的項目，采用彈性預算來編制，可以使預測數據與實際更加貼近。

（5）建立滾動預算實踐中的反饋機制。

雖然企業年度固定預算才是一般企業的最終執行考核機制，將與年度固定預算間的差異作為各部門年終考核的對象。但為了更好得預測，需要在預算執行過程中，對實踐中反饋回的信息及時進行整理、匯總、分析，找到與預算的差異，分析原因，及時修正年初固定預算，并且按照標準化的格式及時反饋給相關部門，通過分析結果不斷完善預算，增強預算對實際的指導意義。

結論

采用滾動預算，需要根據不同企業的經營現狀及環境變化，對固定年度預算進行不斷地修正跟改進，并且需要企業出臺相應的支持滾動預算的管理規定，使預算的實施更加符合生產經營的需要，使其具有可操作性，而不再是形同虛設。預算管理的重點從預算管理的結果轉變為預算管理的質量，提高預算管理的科學性，提高對經營決策提供依據的參考意義，貼合企業的戰略目標和經營理念，成為企業整體經營方案的一部分。

[1]王德貴. 淺談如何通過滾動預算提升企業預算管理的質量[J].經營管理者，2013（32）：57.

[2]宋勤. 環境變動、滾動預算和預算松弛[D].新疆財經大學，2012.