電子商務環境下的審計風險研究

武佩靖

隨著網絡和計算機信息技術的高速發展，電子商務以計算機網絡為基礎一種薪興的商務模式應運而生，它使得企業的經營模式和會計賬務處理模式都在不斷地變化，并且對與之關系緊密的審計模式也受到了巨大的影響。文章從電子商務特點入手，分析了新特點對審計風險的影響及其產生的原因，針對風險控制提出了自己的看法。

電子商務 審計風險 風險控制

電子商務對審計風險的影響

（1）對固有風險的影響

1.電子化數據存在被濫用、篡改和丟失的可能性。2.電子數據存在易于減少或消失審計線索的可能性。3.原始數據的搜集與輸入存在錯漏的可能性。

（2）對控制風險的影響

1.通過權限劃分實現職責分工的約束機制存在失效的可能性。2.網絡傳輸和數據存儲故障或軟件的不完善，有使會計數據出現異常錯誤的可能性。3.電子支付手段的多樣化和實時化，加大了對貨幣資金收付業務實施有效控制的難度。

（3）對檢查風險的影響

1.審計證據電子化的特點，增加了歷史數據丟失和錯誤的可能性。2.內部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面測試的可能性。3.審計人員對電子商務知識的局限性，增加了檢查風險。

電子商務環境下審計風險的應對

（1）降低固有風險的對策

1.加強內外部安全控制機制，降低會計數據被濫用、篡改和丟失的可能性。2.完善軟件設計，降低、減少消失審計線索的可能性。3.改進數據采集（錄入）錯誤的可能性。

（2）降低控制風險的對策

1.設置責任中心和操作權限密碼，降低約束機制失效的可能性。2.提高網絡通信效率和效果，降低軟件出現異常錯誤的可能性。3.建立企業與銀行之間電子憑證和數據接口標準，降低數據不一致的可能性。

（3）降低檢查風險的對策

1.改善硬件設備，并設計一套有針對性的審計檢查程序，使檢查風險降到最低。

一是將以前年度數據存儲于保存期較長的存儲器，如光盤；或者可以定期復制以前年度的數據資料，變相延長存儲器的保存時限。另外，在更新硬件設備時注意保持舊存儲器與新設備的兼容。二是檢查被審計單位的權限設置，審查操作日志，發現疑點；三是檢查被審計單位的報表函數公式，重新生成一次并與審計單位提供的比較；四是查閱銷售原始合同或利用輔助審計軟件整理匯總，并與電子帳面數據核對；四是檢查帳實是否相符，這既指傳統意義上的帳實相符，也指計算機信息系統下各子系統之間的數據相符；五是檢查憑證記錄的真實性、資產及負債的合理性、期末交易的歸屬期、內部管理控制制度的完備性和會計政策的一貫性。

2.強化內部控制，合理防范電子商務安全問題。

一方面，被審計單位應成立專門負責電子商務業務的運營機構，并制定各部門的權限標準，依此履行職責。另一方面，促使信息系統交易和監控相制衡。電子商務環境在使得財務工作集成化的同時也使得不相容職位相互牽制的效力被削弱。因此，應通過設置不同的權限將不相容崗位在一定程度上相制衡。設置負責賬務處理的會計人員和負責內部控制的監控人員擁有不同的權限，監控人員可以隨時審查賬務處理的過程和結果，但無修改權限。從技術角度，企業通過加密技術、用戶實名認證、信息備份等一系列措施來確保數據的真實性和完整性。通過防火墻技術實時進行病毒查殺，來實現局域網與互聯網之間的相互訪問，維持良好的電子商務環境。從人員角度，聘請和培養電子商務專門人才，增加企業電子商務專業人員數量，提高業務熟練度和專業素質。

3.加大對審計人員的教育和培訓并改進審計流程。

第一加大對注冊會計師電子商務知識的教育可以從專業教育、考試選拔、后續教育三方面來進行。事務所可以在日常工作中邀請信息系統、電子商務領域的專家舉辦講座，與注冊會計師進行交流。這促進了從業人員對電子商務知識的掌握，提高職業勝任能力。

第二審計流程的改進

一是，控制測試

關注內部控制設計的合理性及運行的有效性可以將電子商務審計從事后延伸到事中，評價電子商務環境下財務報表的合法公允性。注冊會計師進行控制測試時，除了測試傳統審計內容外，應重點關注與計算機系統相關的內控制度，包括硬件系統和軟件系統兩方面。在硬件系統方面，由于審計證據大多存儲于電磁介質，容易被破壞和丟失。因此，對硬件系統的測試主要為了檢查其能否滿足信息真實性和完整性的需要。

二是，實質性審計程序

在實質性審計程序中，可以通過獲取更多充分、適當的審計證據和應用聯網在線審計來有效降低審計風險發生的可能性。審計人員可以通過增加審計證據來有效控制審計風險在合理的區間內。但審計證據在電商環境下較于傳統環境，更容易被破壞和消失。注冊會計師不僅可以通過在系統內建立追蹤文件，通過對比過渡文件和現有文件發現原始數據的篡改與否。還可以在審計單位承接業務后將各部門的原始數據庫進行備份，并保持更新，增加審計證據。聯網在線審計的應用可以隨時隨地對被審計單位進行監控，不僅降低了審計風險，還提高了工作效率。

結論

電子商務的飛速發展，使得電子商務審計為注冊會計師提出了新的要求和挑戰。因此，審計人員須積極應對，并有效降低電子商務審計風險。注冊會計師通過增強對電子商務知識的了解，提高專業勝任能力，并且關注包含硬件系統和軟件系統在內的內部控制制度，增加審計證據，進行聯網在線審計，可以在一定程度上降低審計風險至可接受的低水平，保證審計質量。

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