淺析綠大地財務舞弊案

云南綠大地公司的財務舞弊案是比較典型的財務舞弊案例，對該案例的分析有助于提醒從事會計和審計的工作人員在工作中應該時刻保持謹慎，并據此事件引以為戒。文章將從提出該事件，分析其舞弊方式和原因，然后提出防止舞弊應該采取的對策和措施，最后總結。

綠大地 財務舞弊 原因

事件背景

云南綠大地生物科技股份有限公司成立時間是1996年的6月份，并于2007年12月在深交所掛牌上市。綠大地公司是國內第一家綠化苗木行業的上市公司，也是云南省第一家民營的上市企業。

案件主要人物是綠大地公司的董事長何學葵，在2011年3月17日，該公司發布公告稱，何學葵被公安機關逮捕。2013年的2月7日，昆明市中級人民法院就何學葵涉及的欺詐發行股票案件作出一審判決。法院判處云南綠大地公司罰金1040萬元，并認定該公司犯了偽造金融票證罪、欺詐發行股票罪、故意銷毀會計憑證罪。而涉及該案的原董事長何學葵被判處有期徒刑10年，其他相關人員也獲得了相應的處罰。

事件分析

（1）財務舞弊方式

1.虛構交易和經濟業務。綠大地多次利用偽造合同以及會計相關資料的方式，虛增土地使用權。還編造出虛假的會計資料或者通過其控制公司產生虛假的苗木交易，以達到虛增收入的目的。在此過程中還利用員工信息登記注冊公司，形成關聯公司，并利用相關的銀行賬戶來控制資金的流轉，采用偽造合同、工商登記資料、發票等手段，少付多列，將產生的款項再支付給公司人員，虛構了交易業務、資產以及收入。

2.不斷粉飾并隱藏自身債務。在資金鏈緊繃的情況之下，仍然不思悔改，并在2009年度發生了一場五度變臉的鬧劇。由預增過億元，最終報出了1.5億元的巨虧。

3.罔顧會計政策。基于會計政策的謹慎性原則，綠大地應當在每期期末終了時對生物資產核實，并按照可收回金額計提存貨減值準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。計提存貨減值準備，雖然可以降低存貨風險，但是增加了成本費用，從而降低了公司利潤。但為了上市，綠大地沒有計提相應的準備，也沒有進行說明。

（2）舞弊原因分析

1.達到上市要求。我國《證券法》第五十條對股份有限公司申請股票上市作了直接的規定。但是綠大地為達到盡快上市的目的，竟利用了多枚假公章用來偽造上市的材料，上市前3年的財務數據中還有多項存在虛假問題。

2.虛增業績，獲取更大利益。基于對利益的訴求，在達到上市的目的之后，綠大地公司利用欺騙的手段圈錢3.46億元，董事長何學葵的個人財富已經超過了9億元。而且在農業的上市公司中大部分的激勵政策都是與短期經營業績掛鉤，所以很多高管為了自身的利益也會放棄企業長期發展而追尋短期的利益。

3.公司的內部控制和監督失效。《公司法》中對監事會作出了明確要求，但是由于法律法規比較單薄，沒有提出監事會應該如何應對企業進行實際監督的方法，所以在綠大地一案中監事會形同擺設，一切人事任免都由何學葵一人操控，同時也為其犯罪打下了基礎。

4.證券監管部門的監管能力不足。在現有的體制下，一個企業要想申請上市是要通過地方證監局的輔導備案，之后報證監會。證監會發行部對企業提交的申請材料進行初步審查之后，向發審委提交初審報告，并最終由發審委委員根據材料進行審核并且投票決定是否通過。但在經過層層把關后，綠大地還是成功上市。

5.審計人員不作為。對于如此嚴重的財務造假，審計人員卻沒有及時地將該種情況進行反映，主要原因還是審計人員的不作為，而且公司內部審計部門對公司的內部情況應當非常了解，但卻對此視而不見，甚至同流合污，內審部門形同虛設。

（3）防止舞弊應當采取的措施

1.加強和規范內部監督。通過該案例的警示，在公司內部重要崗位應當采取定期輪換或者稽查，以防止有內部人員罔顧法律、中飽私囊。以及應當建立部門間相互制約和監督的制度，對同一項經濟業務需要經過兩方以上相互制約的部門同意才行。

2.嚴格把控經理層人員的選用。對于各個部門經理的選拔任用是否合理，是對該部門未來發展的關鍵環節之一。對于一個有優秀經理帶領的部門，發展肯定要更好。而且，對于經理人的德行也是考核的目標，只有德才兼備的人，才能使部門和公司在健康發展的道路上持續前進。

3.規范和提高審計人員的要求。一般審計人員的業務能力肯定是能達到要求，但是如何使自己的才能得到彰顯，不是讓其想方設法地與法律玩捉迷藏，而是正確地使用自己的能力，對公司的情況進行正確的反映。

4.法律法規的完善。盡管我國公布了相關法律條文來規范公司的行為，但是由于這些條例只是總體敘述，并沒有具體的實施細則，建議應當加以細化各項行為的懲處范圍和標準。

總結

從該案中可以看出，當事人最后都受到了應有的懲罰。造假也并非那么容易，舉個例子，如果想要增加公司的銷售業績，那么除了銷售額增加之外，相應的一系列存貨、物流以及銀行周轉等等都會發生變化，想要把涉及的所有相關數據進行修改又不被發現是很難的。造假所帶來的風險也是很大的，他會使相關人員隨時面臨被發現的境況，給人造成精神壓力，等到東窗事發，所帶來的后果也是很嚴重的。所以，遵守道德和法律規范，以合理合法的方式去經營，要比投機取巧更好。

[1]林中喬.從綠大地案看上市公司會計造假治理與防范[J].金融經濟，2013（02）：155-156.

[2]李濤.從綠大地事件看上市公司監管[J].財會研究，2012（06）：61-63.

[3]岳磊.綠大地：謊言式生存[J].商界（評論），2011（11）：136-138+140.

作者簡介：李志丹（1994），性別：女 ，職務：學生，學歷：本科（研究生在讀），單位：云南師范大學，郵編：650032 ，研究方向：會計