從理論角度淺談會計事務所改制對審計收費的影響

自我國2010年頒布推動大中型會計事務所組織形式改制為特殊普通合伙制規定，眾多會計事務所響應國家規定進行組織形式的改制。組織形式是事務所的運行基礎，不同組織形式審計師面臨的法律責任明顯不同，責任更大的組織形式下，對投資者有保護作用，審計師面臨更大風險，為保護自身利益，會增加風險意識，提高審計質量，審計成本因此提高，審計收費相應提高。

會計事務所改制

組織形式 審計收費

會計事務所改制對審計收費的影響機理

（1）高風險高收入理論

會計事務所從有限責任制改成特殊普通合伙制時，審計時所面臨的風險更大，審計師就會要求更高的審計費用，以增強審計師接受任務的心理，高風險得到高收入。

（2）高成本高費用理論

在審計工作中，此處的成本體現為審計師在審計的過程當中需要付出的人力，物力，以及其他要消耗的資源等。審計報告最后用貨幣衡量則體現為審計收費。當審計成本增加時，會通過更高的審計收費來彌補。

（3）高質量高價格理論

審計報告的審計質量跟審計師的獨立性和水平高低緊密相關。新的制度環境下會計事務所為了規避風險，會提高審計師的水平。審計報告若具有高的審計質量，這份審計報告給投資者帶來的可靠性和信心更強，審計收費會相應收高。

會計事務所改制的動因分析

隨著我國注冊會計師行業的快速發展，有限責任制組織形式在決策機制、股東限制、質量控制、稅收政策等方面均日漸顯現出其制度弊端，難以滿足大中型會計師事務所加快發展的形勢需要。有限責任制日益成為制約會計師事務所做大做強的制度瓶頸。

（1）有限責任制的決策機制不適應注冊會計師行業的 “人合 ”特性。在有限責任制下，通常以股權資本杠桿機制為基礎分配決策權，易于形成擁有大量股權的少數股東主導企業發展的局面。但是對于會計事務所而言，人合遠勝于資合。

（2）《公司法》規定有限責任公司的股東人數不得超過50人，一旦會計師事務所的專業服務人員超過500人甚至達到數千人時，對股東人數50人的高額限制無疑與事務所的發展要求嚴重脫節。

（3）有限責任制需要雙重納稅，不利于會計師事務所加大投入加快發展。在有限責任制下，股東既要繳納個人所得稅，又在實質上承擔企業所得稅，稅收負擔相對較重。而特殊的普通合伙制組織形式下，由合伙人分別繳納所得稅，這就解決了有限責任制下的 “雙重納稅 ”問題。

（4）有限責任制助長了 “小馬拉大車 ”、“批發 ”業務報告、低價惡性競爭等不良現象，是部分會計師事務所審計失敗的重要原因。事務所改制有助于改善審計質量。

不論從國家的角度考慮還是從事務所層面考慮，事務所改制都有助于我國審計事業的健康發展。

會計事務所改制和審計收費的現狀分析

（1）會計事務所改制現狀

會計師事務所作為獨立的第三方機構，為市場提供審計服務，出具審計報告，向市場傳達公司經營狀況等信息，是投資者進行投資決策的重要參考。

在《暫行規定》頒布以后，大部分大型的會計師事務所都已在 2013年底完成了事務所的改制。對于審計信息使用者來說，必然支持事務所的改制。在有限責任制下，虛假或錯報的審計信息讓投資者作出錯誤判斷得不到任何補償，而改制以后，虛假錯報的審計信息審計師需要承擔連帶責任，可以得到有效的補償，審計信息的使用者必然支持事務所改制。當信息使用者對審計信息的信任度提升，也更有利證券市場的茁壯成長。我國會計事務所的運行更加有序的走向國家化，規范化，事務所的改制實際上是多方利益協調的必然產物，是重要的制度創新，是資本市場必然會遵循的游戲規則，目前這一規則正在我國有序的運行當中，推動著我國走向國際會計的主流。

（2）審計收費現狀分析

會計事務所出具的審計報告在市場上具有重要的地位，而審計收費是會計事務所收入的主要來源。當國際會計事務所紛紛進軍國內，事務所之間的競爭十分激烈，本土的會計事務所生存空間被壓榨之時，必然會尋求方法擴展生存空間，擴大業務量。于是低價的審計收費就成為了眾多本土小型事務所獲取生存空間的競爭手段。因此，我國曾存在一段審計收費亂象的情況。

而事實上，低的審計收費也就意味著低的審計成本，事務所運行周轉需要資金，審計工作需要勞動成本，收費標準的降低必然意味著要壓縮審計成本，審計資料的獲取就會相對不充分，審計質量也就壓縮降低。更有甚者，事務所與被審單位勾結作出不符合實際的審計報告以獲取投資者的投資。從而事務所獲得額外的審計收費以提高事務所的利潤和運行成本。

事務所改制以后，審計風險的提高使得事務所不得不提高審計質量，審計收費隨之上升。但事據是年財政部頒布的《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》規定的，但是具體的收費標準還是由各個地方的地方財政局規定，我國的注冊會計師法中并沒有對審計收費有明確的規定，為了審計市場的健康發展，我國應早日出臺相關法律法規對審計收費作出明確的統一收費實上到目前為止，國內尚未出具一個規范的審計收費文件。目前我國審計收費的基本政策依標準。規范審計收費，有確定的審計收費標準，對于我國審計行業的健康發展十分重要。

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作者簡介：周鑫翔（1995-），女，漢族，湖南婁底人，學生，工商管理會計學碩士，單位：長沙理工大學經濟與管理學院工商管理會計學專業，研究方向：資本市場財務管理