變動成本法在國企業應用的優劣勢探究

喬歡

出于變動成本法在產銷關系方面更合理地反映企業經營狀況，越來越多的國內企業由傳統的完全成本法核算轉而開始應用變動成本法核算，但是變動成本法在國內企業的普及程度仍保持較低水平。本文將對變動成本法在國內企業應用的優勢、劣勢及其解決對策進行說明，促進變動成本法在國內的推廣應用。

變動成本法

完全成本法 管理會計

隨著經濟全球化的到來和我國改革開放政策的實施，我國經濟在上世紀八十年代至21世紀初保持著高速增長的狀態，我國企業在此期間也享受著社會經濟高速發展帶來的福利，國內市場經濟規模一再擴大。近十年，我國經濟增速開始放緩，激烈的市場競爭為我國企業的發展提出了新的要求，國內企業不僅需要應對來自外界的各種壓力和威脅，同時需要對企業內部進行科學管理。國內企業不得不從以往的盲目生產向制定合理的產銷計劃進行生產的方法轉變。由于變動成本法在產銷關系方面更合理地反映企業經營狀況，越來越多的國內企業由傳統的完全成本法核算轉而開始應用變動成本法核算。

變動成本法概述

（1）變動成本法的概念

變動成本法是依據成本形態，將成本構成分為變動成本與固定成本，并對其進行分開核算的一種成本核算方法。一般而言，變動成本有變動性制造費用、直接人工、直接材料等，固定成本有固定性制造費用、管理費用、銷售費用等。

在對產品成本進行歸集時，變動成本法不同于將所有制造費用完全歸集到產品中的完全成本法，而是將制造費用的變動性部分歸集到產品成本之中，即產品成本由直接材料、直接人工、變動性制造費用構成。制造費用的固定性部分與管理費用、銷售費用、財務費用等非制造費用一同歸集為期間成本。

（2）變動成本法國內應用現狀

我國在上世紀八十年代引入管理會計以來，一直在推廣管理會計科學的成本核算方法，但是變動成本法在國內企業的普及程度仍保持較低水平。有資料顯示，目前我國企業中將變動成本法應用于短期經營決策分析的只占20%，進行產品定價分析的只有17%。

變動成本法在企業管理中的優勢

變動成本法與傳統的完全成本法相比，具有以下優勢。

（1）便于評估各部門績效

變動成本法對成本的歸集方式，能夠較為直觀地反映出生產部門與產品生產有關的料工費消耗水平、管理部門對于固定成本的控制水平以及采購部門對原材料采購的成本水平，使決策者可以根據財務數據對各部門進行客觀的績效考核，從而降低生產成本和管理費用，減輕企業經營負擔，提高企業產品的價格優勢。

（2）有助于企業短期決策

以變動成本法為基礎的邊際貢獻率，能夠充分反映企業成本、產銷量和利潤之間的關系，可以為企業進行本一量一利分析提供較為充分客觀的數據支撐，能夠計算出企業近期生產計劃的盈虧臨界點（保本點）從而為企業決定是否繼續保留某一生產項目提供才考；同時，還可以以直觀的圖形方式呈現成本與銷售額的關系；在對不同生產項目進行對比時，可以通過線性關系對比選出利潤回報最高的方案。

（3）準確反映企業當期經營成果

變動成本法還可以促使決策者重視銷售工作，避免盲目生產。由于完全成本法將制造成本完全歸集到產成品成本之中，在企業銷售、生產數量不同時可能錯誤地反映企業盈利狀況。如企業第一年盲目生產導致存貨積壓滯銷，第二年公司以低于成本價銷售、處理去年滯銷產品，使得第二年期末庫存低于期初庫存水平。由于生產成本在產品實現銷售時會從收入中一并扣除，這就意味著企業將會承擔以前年度的部分固定性制造費用。而在應用變動成本法的情況下能夠完全避免以上狀況的發生，更加準確地反映當期經營成果，最終促進企業實施“以銷定產”的科學生產方式。

變動成本法在企業應用劣勢與對策

（1）變動成本法應用劣勢

雖然變動成本法在企業內部管理和決策中有以上優點，但在國內推廣仍存在一定問題。

1.與某些法律、準則不符

變動成本法計算產品成本的方式目前不符合我國稅法的要求。同時，其產品成本的觀念與我國現行企業會計準則不符。企業會計準則中規定產品成本既包括變動成本也包括固定成本，而變動成本法僅將變動成本作為產品成本。變動成本法對于單位變動成本數值的估計也缺少準確性。

2.基本假設與現實生產有一定差距

變動成本法在假設中依據成本性態將成本分為變動成本與固定成本，實際上在現實生產中出現最多的往往是混合成本，即某種成本既包含固定成本又包含變動成本。在實際工作中，由于物價變化、企業內部變動等多種因素影響，各類成本數據變動較大，企業的會計很難準確的將某一混合成本分解為變動成本和固定成本。

（2）解決以上劣勢的相關對策

隨著信息技術的不斷發展，企業可以將會計信息化于變動成本法核算相結合，通過財務大數據分析，對產品成品科學、合理地劃分為固定成本與變動成本，減低人工核算模式下劃分成本形態時的誤差，整體提高變動成本法的應用效果。

同時，實行完全成本法與變動成本法雙軌制的成本核算方式，在對外報表編制中運用完全成本法核算，在內部成本管理中運用變動成本法核算，既符合我國法律規范，又能充分利用變動成本法為企業短期決策提供充分數據支持。但這又要對企業會計專業知識與效率提出了進一步要求。

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