關于推進事業單位內部控制建設的討論

張柏秋

在當前我國改革開放不斷深入發展和著力推進事業單位內部改革進程的大背景下，我國事業單位內部控制建設面臨機遇與挑戰并存的局面。強億行政事業單位內部管理，促進行政事業單位的健康發展，要求在現階段加強對事業單位內部控制建設的探索。內部控制作為行政事業管理中的一個薄弱環節，現行體制中存在諸多問題，這就要求我們將2013年財政部下發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》作為新時期我國事業單位加強內部控制建設的落腳點及主要依據。為了做好進一步推進事業單位內部控制建設，準確分析當前我國事業單位內部控制建設的閥題必不可少。本文在對我國事業單位內部控制建設的現狀做簡要分析之后，結合事業單位內部控制建設的特點及基本原則，對推進事業單位內部控制建設提出相關建議。

事業單位

內部控制建設 內部環境

現階段下我國事業單位內部控制建設存在的問題

（1）事業單位內部缺失內控意識和專業管理者

授權審批制度作為內部控制建沒的重要措施，在事業單位中“一頭大”的現象普遍存在。重大事項的處理往往不經過集體討論進行決策，而足以相關部門主管的意見決定。一些單位的領導對內部控制制度重要性的認識不足，內控意識不強，存在重發展、輕控制的現象。對業務流程的控制過于簡單，沒有做到業務實行各個環節的普遍控制，缺乏在事前、事中業務流程的控制，單純在事后審批中做到控制，業務流程控制在先后順序上不盡合理的情況普遍存在。內部控制建設的關鍵是做到不相容職位分離，防止權力過于集中，提高決策的科學性和有效性。但是很多事業單位存在規模不大、人手不足的問題，因而職位兼任的現象普遍存在，從而導致事業單位內部沒有形成完善有效的相互制約、相互監督的機制，導致違法亂紀行為的發生。

（2）人員綜合素質不高，監督考核機制發展不到位

事業單位內部存在內部審計在權威性上無法形成有效制約、獨立性不足的情況，對經濟活動無法起到行之有效的監督作用，引發徇私舞弊現象的發生。導致控制執行力不足的主要原因就是對工作人員的崗位分配不當，內部業務的處理工作過于交叉復雜，相互過于分離，缺乏聯系和協調、從而致使各部門不能很好地進行相互制約和監督。事業單位內部管理中，存在人員素質參差不齊現象，事業單位工作人員在內部控制制度的實施中存在較大的主觀性與隨意性，致使內部效果難以保障。對于內控制度的認知也存在較大偏差，且激勵約束機制有待完善，致使事業單位內部控制的貫徹與實施力度大打折扣。事業單位對人員的培訓也不夠及時和具體，導致人員素質已不適應新形式下對內控和風險防范方面的要求。

（3）內部控制建設的具體措施不合理

我國事業單位內部控制建設的具體措施不合理。首先體現在崗位沒置的不合理，大多數事業單位受到編制的限制，存在崗位兼任和崗位合并的情況。導致權力過分集中，有些事業單位在決策、經辦、審核崗位的人員安排上沒有做到有效分離，不能形成各個環節有效制約和監督的機制，極易造成權力濫用和腐敗現象。其次，事業單位對預算監管實施的制度措施不完善，對預算控制力度不夠，缺乏科學的編制程序和嚴格的審批程序，不利于預算的合理實施。除此之外，有些事業單位存在財產保護制度不完善的情況，沒有對資產檔案建設進行嚴格控制，也沒有形成對資產定時檢查的制度，極易造成事業單位財產的流失，無法使財政款項得到高效利用，造成財政資產的浪費。

事業單位內部控制建設的內容及原則

（1）事業單位內部控制的內容

許多事業單位內部在內部控制建設上存在觀念誤區，將內部控制建設與包括內部成本控制、資產安傘控制、資金控制三項內容在內的內部會計控制進行等同，將內部控制建設停留在發展內部會計控制的層面上。實際上，內部控制建設包括會計控制和管理控制兩方面的內容。會計控制的主要內容包括對財產物資的安傘性，會計信息的真實性、完整性和財務活動合法性的控制；管理控制是以保證方針決策的貫徹執行、提高業務活動的效率，促進業務活動的有效性、可行性的實現保障業務完成為日的的。會計控制是內部控制的核心做法，管理控制為內部控制提供基本框架，兩者相輔相成，相瓦制約，共同構成有效運作的單位內部控制機制。探索推進事業單位內部控制建設，尋求適合事業單位內部控制的途徑，對規范事業單位內部各項工作的開展，化解風險，促進事業日標的實現具有關鍵作用。

（2）內部控制原則

全面性原則。內部控制應當貫穿單位管理和服務活動的各個環節。要打破傳統的財務控制，商升到管理層面推進內部控制的建設。在流程控制上，要根據各個流程環節業務活動的特點，設置風險控制點，做好各個控制點與業務過程的相互聯系，使得業務流程和管理系統緊密貼合，從而保證單位業務活動的規范運行。

重要性原則。內部控制不但應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項業務及相關崗位，還應針對業務處理過程中的關鍵控制點以及關鍵崗位加以特別防范。對于關鍵控制點和關鍵崗位，企業應采取更嚴格的控制措施，使單位的內部控制風險降到最低。內部控制防范不了所有的風險，但是要關注重要業務事項和高風險領域，防范顛覆性風險。

制衡性原則。單位應當確保內部機構、崗位和人員的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相瓦分離，確保不同機構和崗位之間相瓦制約、相瓦監督。明確各職能部門和分支機構以及基層作業單位的職責權限，將權利與責任落實到各責任單位，為內部控制的有效實施創造良好條件。

適應性原則。對于事業單位的內部控制制度的制定并不足同定的，要隨時根據國家的相關規定、單位的業務范圍以及管理等外部客觀環境進行必要的調整和完善，并與事業單位外部活動的變化相適應，以有助于內部控制制度更好的執行。通過對經營活動的調整，不斷完善內部控制制度。理論聯系實際，從實際出發沒計的內部控制制度，才能達到內部優化的理想效果。

推進事業單位內部控制建設的措施

（1）改善內部控制環境

事業單位內部控制制度是為實現政府公共服務管理，保護公共資產安傘和完整，提高財政資金使用效益而采取的組織規則和實施方法，是深化事業單位改革的一項重要舉措。良好的內部控制環境，是推進事業單位內部控制建設、完善內部控制制度的出發點。良好的內部控制環境，可以使得過去隨意性大的人為決策模式，逐步向著規范化、科學化、制度化的方向發展。促進內部控制的改善，需要以明確的原則為依據，成立單位內部控制機構，建立健全完善的內部控制體系；形成崗位之間相互制約、監督的模式，施行崗位定期輪換制度。為形成良好地內部控制環境，推進單位內部控制建設奠定礎。

（2）加強監督管理和人員工作水平 對于沒有足夠的條件而不能建立單獨的內審機構的事業單位，更要提高財務審計方面的監督，同時對各種監督機制進行全面充分而完善。將內部控制制度執行情況的監督和考核結果與單位最初設定的日標進行對比，嚴格獎懲機制，對不按要求執行內部控制制度的人員給予適當的處罰，從而增加內控對從業人員的約束力。要不斷加強對人員業務和職業道德方面的培訓，要求人員參加繼續教育，以提高會計人員的執業能力。這種培訓不僅包括外部培訓，也包括內部培訓，定期對本單位出現的新業務進行內部控制制度方面的討論和分析。

（3）加強內控意識，規范事業單位內部行為

單位負責人要重視內部控制體系和相關制度的建設，同時還要加強法律法規和各項內控制度的學習，否則就要承擔相應的法律責任。完善事業單位內部控制建設的前提是健全內部控制制度。事業單位的工作人員在日常工作中要做到有章可循，依據規定流程進行操作；要明確相應職能的作用，建立穩定、科學、合理的組織機構，做到權責明確，防止權力濫用，增強崗位工作人員的責任意識，提高事業單位的工作效率。需要單位依據自身特點設立符合要求的內部管理制度，對事業單位內部行為做好規范。

總結

推進現階段下事業單位內部控制建設，需要對當前我國事業單位內部建設的現狀中存在的問題進行分析，從而對事業單位內部控制建設提出明確的實行措施。要依據國家相關方針政策提出的規范，結合實際情況，形成事業單位內部控制建設的具體措施，保證事業單位內部控制建設的良好發展。

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