淺析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成的內(nèi)部因素

彭金梅

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理對于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著舉足輕重的影響。稅務(wù)風(fēng)險管理始于稅務(wù)風(fēng)險形成的因素分析。本文主要分析了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成的內(nèi)部因素，說明企業(yè)防范內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵在于建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

稅務(wù)風(fēng)險 內(nèi)部因素 風(fēng)險控制

隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，國家的稅收制度和稅款征納體系也在不斷地調(diào)整和健傘，企業(yè)由初期的被動納稅轉(zhuǎn)向豐動納稅，進行稅務(wù)籌劃。企業(yè)在依法上交國家稅款和維護自身正當(dāng)權(quán)益之間如何進行平衡？建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范控制體系是企業(yè)經(jīng)營管理中必須重視的問題。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念及其對企業(yè)的影響

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在依照國家稅法規(guī)定計算繳納稅款過程中，由于各種主客觀因素的影響，企業(yè)違反了稅收制度及法律的規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益損失的可能性。

企業(yè)從注冊開業(yè)開始直到注銷終結(jié)，納稅義務(wù)及其稅務(wù)風(fēng)險就伴隨始終。一旦企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)化為事實認(rèn)定的違法違規(guī)行為，企業(yè)不僅會損失經(jīng)濟利益，嚴(yán)重的會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營甚至?xí)l(fā)破產(chǎn)的后果。2016年，一家內(nèi)控制度健傘的卜市公司因收受虛開的增值稅專用發(fā)票，收到稅務(wù)稽查部門2.66億行政處罰罰單，處罰金額相當(dāng)于該卜市公司10年來的利潤總額。其它由于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范措施不到位而導(dǎo)致處罰的案例在稅務(wù)稽查中也比比皆是。要建立起適合企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險控制體系，就必須認(rèn)真分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的形成根源。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的類別及其關(guān)系

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險從形成根源上可以歸納為兩類：一類是外部風(fēng)險，源于企業(yè)外部的經(jīng)濟環(huán)境和稅收法規(guī)政策的變化以及征管者，如，有的稅務(wù)行政執(zhí)法人員素質(zhì)偏低濫用稅收自由裁量權(quán)不當(dāng)執(zhí)法；有的稅務(wù)機關(guān)人員錯誤解釋稅收法規(guī)誤導(dǎo)了企業(yè)財稅人員。這些外部不可控因素都會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。一類足企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險，源于企業(yè)自身人員的觀念態(tài)度、專業(yè)學(xué)識與T作能力、溝通能力等。

企業(yè)稅務(wù)的內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險密切相關(guān)又有區(qū)別，在風(fēng)險的防范上也應(yīng)區(qū)別對待。如企業(yè)稅務(wù)的外部風(fēng)險是企業(yè)不能控制的，在特定的條件下會轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險。稅務(wù)外部風(fēng)險只能應(yīng)對、防范和化解；而企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部風(fēng)險則源于企業(yè)自身，通過深入刨析企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險的形成因素，有針對性地建立和完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范體系，完全可以將稅務(wù)內(nèi)部風(fēng)險約束在可控范圍內(nèi)。下文將重點對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部因素展開分析。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成的內(nèi)部因素

（1）企業(yè)管理者管理理念落后，稅務(wù)風(fēng)險意識淡漠

我國許多企業(yè)管理者認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營管理的核心是產(chǎn)品和營銷，這是保證企業(yè)實現(xiàn)社會價值獲取利潤的關(guān)鍵，而企業(yè)的財稅部門則處于“賬房先生”的角色，對財務(wù)部門的認(rèn)識還停留在傳統(tǒng)的財務(wù)會計，現(xiàn)在的企業(yè)財稅部門已經(jīng)轉(zhuǎn)向管理會計，企業(yè)的財務(wù)核算、稅款繳納、投資融資與企業(yè)的經(jīng)營管理已經(jīng)相互交織在一起。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險伴生于企業(yè)經(jīng)營管理的整個過程之中。一些企業(yè)的管理者對稅務(wù)的相關(guān)風(fēng)險認(rèn)識不足，缺乏稅務(wù)風(fēng)險的防范意識。認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險兌現(xiàn)只是小概率事件，萬一企業(yè)涉險，最多就是罰點錢解決，因此抱有僥幸的心理，有意或無意授意財稅人員違法違規(guī)以博取更大的經(jīng)濟利益，結(jié)果將企業(yè)置于險境中而不知。

具有前瞻性的企業(yè)管理者為了保證企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略日標(biāo)，不僅要有利潤意識，更要樹立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的守法意識。只有企業(yè)管理者的觀念明晰，下屬才能按照管理者的意圖做好稅務(wù)風(fēng)險防范工作。

（2）企業(yè)財稅人員的專業(yè)素質(zhì)與專業(yè)技能欠缺

我國很多中小企業(yè)財務(wù)部門的會計核算人員同時也負責(zé)稅額計算、納稅申報、稅款繳納以及其它涉稅事項的工作。有的職員具備財會知識但是對于稅法并沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和掌握，對于稅法中的要素與關(guān)系的理解多停留在表面的一知半解。由于稅收與經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)，稅收政策要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要進行適時調(diào)整，但是企業(yè)財稅人員對稅收政策調(diào)整的理解不夠及時、全面和深入，易導(dǎo)致企業(yè)稅收政策適用錯誤，涉稅經(jīng)濟事項錯誤處理，引發(fā)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險。如企業(yè)增值稅違法行為中有很多是因為企業(yè)收受了偽造或變造的增值稅專用發(fā)票，其中就包括部分財稅人員因業(yè)務(wù)能力欠缺未能鑒別出非法票據(jù)。這些都需要企業(yè)加強財稅人員的培訓(xùn)，提高人員專業(yè)素質(zhì)與技能予以解決。

（3）企業(yè)和稅務(wù)溝通不暢

由于稅法規(guī)定的法定性和時效性，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常同稅務(wù)機關(guān)就涉稅業(yè)務(wù)進行必要的溝通，以免不當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理給企業(yè)帶來不可估量的稅務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)處理涉稅業(yè)務(wù)都要依法而行，相關(guān)的稅收法規(guī)以及制度規(guī)定及其解釋出自于不同的部門，可能是稅務(wù)總局，也可能是地方稅務(wù)機關(guān)，如果企業(yè)財稅人員對稅收法規(guī)的理解或者一些經(jīng)濟事項的處理存在疑慮，應(yīng)該及時和相關(guān)的稅務(wù)人員進行溝通，不能想當(dāng)然自行判斷和處理，這是由稅收制度的法定性決定的。目前我國經(jīng)濟正處于快速發(fā)展期，稅收政策調(diào)整頻繁，企業(yè)要及時掌握稅收政策的變化，避免誤用過時的稅收政策，需要主動地和稅務(wù)人員溝通，以便獲取最新的稅務(wù)信息。

（4）企業(yè)稅務(wù)籌劃失敗

在我國稅法制度日益完善，稅收征管趨嚴(yán)的情況下，有許多企業(yè)考慮通過納稅籌劃來謀取更多的利潤，與此同時也給企業(yè)帶來了相應(yīng)的風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案有的是由企業(yè)自己的管理者和財稅人員完成，有的是依靠企業(yè)外部的稅務(wù)咨詢專家完成。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案不合理，如企業(yè)的稅務(wù)籌劃背離了稅收政策，稅收籌劃對稅收優(yōu)惠政策無法合理運用，或者實施稅務(wù)籌劃的成本超過了節(jié)稅的收益，稅務(wù)籌劃方案沒能及時根據(jù)稅法變動調(diào)整等都會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，從而減少企業(yè)利潤提高涉稅風(fēng)險。

結(jié)束語

上述分析說明企業(yè)稅務(wù)的內(nèi)部風(fēng)險根源于企業(yè)人員和行為，企業(yè)應(yīng)該通過建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系化解或防范企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部控制體系中應(yīng)明確稅務(wù)風(fēng)險管理的責(zé)任組織、稅務(wù)風(fēng)險管理的日標(biāo)、結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)自身特點的稅務(wù)風(fēng)險控制流程，對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險進行動態(tài)的識別、評估和監(jiān)測，以便采取有效的應(yīng)對措施，降低企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部風(fēng)險的發(fā)生，保障企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展和長期目標(biāo)的實現(xiàn)。

[1]國家稅務(wù)總局.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）[S].國稅發(fā)[2009]90號.

[2]張麗.淺淡企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其防范對策研究[J].中小企業(yè)管理與科技，2013（11）.

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