建筑行業“營改增”后納稅風險與對策研究

陳壯

自國地稅分稅制歡萆以來，我們國家保持著營業稅和增值稅兩大流轉稅同 步進行的模式。自2016年5月1日國家稅務總局和中央財政部發布《關于在全國推開營業稅改征增值稅試點的通知》，建筑行業營改蹭順利落地，適用稅率11%。建筑行業在全部營業稅應稅行業中占有不可或缺的地位。分析營改增制度實施后對整令建筑行業會計核算、納稅申報繳納及稅負等方面的影響，更好地貫徹執行黨和國家的稅收法律法規，促進企業提升理論和實際操作水平，確保稅款能及時申報繳納入庫，同時提升企業自身的納稅遵從，維護企業合法經濟利益。

建筑行業 營改增 納稅管理

研究建筑行業“營改增”有何意義？

中國目前面臨著轉方式調結構促改革的各種挑戰，改革的目的就是為了進一步規范我國企業的發展，實現產業的二次升級，與此同時實現建立健全科學發展中各項財務稅收制度的具體要求，實施建筑行業的稅收改革，全部實行增值稅征收，助力完善國家稅收關系，避免改革前的重復征稅；助力社會分工更細化更有競爭力，幫助第三產業進一步融合。如何更快更好的適應營改增所帶來的變化，重點從納稅政策、納稅成本和納稅管理等方面。企業響應“營改增”的政策之后會有哪些納稅管理方面的影響，并對其中突出存在的問題進行分析研究。

建筑行業“營改增”后將面臨哪些風險？

（1）發票不能完全取得

建筑產品一般是項目分散的，一般所涉及的生產周期不會太短、金額也會偏大、而且同時涉及上游產業和下游產業兩個端口、經濟利益實體之間關系復雜等特點。同時建筑行業的產品材料采購和勞動力的使用通常都在項目地現場，這上述一系列的行業特點使得增值稅發票可以反映項目的整個生產過程。在營改增大環境下，企業需要尋求更科學的管理模式和統籌的財務管理制度。

（2）發票管理需求不斷提高

《增值稅發票管理條例》明確指出：“一般納稅人到稅務機關認證，達不到要求的的進項稅憑證，不允許進行稅額抵扣。這會給建筑行業帶來更多的稅收風險。建筑施工企業有著自身行業的特殊性，經常會需要購買很多的材料，這會導致使用發票違法的概率更高。這將成為管理的焦點，從各方面開始，一邊需要以最大程度地減少因為自身企業管理的問題所帶來的重復交稅的情況，同時也要規避企業作為建筑行業自身的弊病。

（3）進項稅額抵扣不足的風險加大 施工行業項目一般較為不固定，而材料的供應也相對不夠集中，很多發票的取得不是特別方便，少數材料只能當地購買，以便減少運雜費用。部分分散材料絕大多數是由小賣部、小貨店等等供應，而這些單位很大概率則是小規模納稅人。同時，營改增后稅率的調整，與建筑企業單位稅率11%之很大差距，中間稅率的差距同時也會導致稅負的增加。

建筑行業如何應對“營改增”下納稅風險

（1）做好業務總分包及材料供應管理

在營業稅改革后，建筑公司要在選擇分包商和甄選供應商上下工夫，第一位的從制度上做好合作伙伴的甄別。才能從釜底抽薪解決發票少取票難的問題。從目前的我國情況來看，很多材料銷售方和勞務分包方都是小企業，甚至是個體戶，在與他們合作的時候，為了降低買價，企業會選擇不開發票，這樣可以規避多交稅費。但是這些都是以前繳納營業稅時候的思維。如果開具了進行專票，銷項稅額則無從抵扣。

（2）規范管理合同簽訂評審流程

“營改增”后完善合同評審，合同簽署的訂閱，并設置管理流程。特別是在關鍵環節提供正式有效的增值稅發票上做出特別說明。同時還應當強調付款的方式和時間節點，比如是購買前預付款還是申請購買或出售有關文件，增值稅發票后付款。建筑公司的成本環節諸如貨物和勞務，索取專票才能實現抵扣。

（3）提高增值稅進項抵扣管理水平

進項稅抵扣按照規定是自開票之日起共360天，可扣除。如果超過這個時間，這將導致進項稅額不能及時抵抗，甚至超出了期限不能扣除。具體來說，如果在期滿后不能扣除進項稅額，企業將支付超出預期的金額，給企業造成一定損失。增值稅納稅人身份的選擇，會給那些收入處于認同邊界的建筑公司帶來驚喜。作為公司項目成本不能抵消勞動力成本，從個體購買，小規模納稅人和其他沙子和礫石不能抵消，因此，法定升值速度將遠遠高于稅負平衡點。

（4）熟練運用“營改增”相關政策

簡易計稅應在清包工項目幫助降低稅負。“營改增”政策后，按規定只要在分包合同或者建安合同隸屬清包工的，則可以選擇按照勞務簡易計稅。增值稅屬于價外稅，在選擇建議方式的情況下，實際稅負為2.91%。簡易計稅助推甲供工程平衡企業稅負。按照黨中央國務院部署和國家稅務總局安排，讓利于民，放管服策略。把推進征管改革、落實“放管服”和加強基層建設工作，既可以降低稅負，又可以保證項目工程質量，因為購買材料可以取得稅率為17個點的增值稅專用發票。同時還有承包方所開具的三個點進項票。

（5）建立完善的勞務分包準人制度

從目前國家公布的數據看，不得不承認的現實是人工費用越來愈高，雖然物價保持在一定可控范圍內，但是勞動力成本逐年在上漲，中國已經不再是世界加工廠，已經通過結果性改革和轉型升級，逐步適應了大量增長的人工費的適應程度。但是建筑行業也需要進行變，如何變更，可以從提高機械化水平人手。建議建筑公司可以在一部分業務中選擇機械化作業，可以降低成本，最后還把生產效率提高了。國家現在都在鼓勵創新，也鼓勵企業進行設備購置，并可以享受對應的進項稅抵扣，這是大好良機，建筑公司無論是購進，找外部企業進行設備租賃，都能有17個點的進行稅票可以抵扣。

[1]彭清清，我國建筑服務業“營改增”稅制設計研究[J].國際商務研究，2013 （4）： 69-76

[2]向小玲.營業稅改征增值稅若干問題探討[J]財會研究，2012： 19-20

[3]王佩，營業稅改征增值稅試點方案及相關政策解讀[J].財務與會計（理財版），2012（4）：15-17

[4]邢麗.營業稅改增值稅難點透視[J]中國報道，2012： 24-27