虛開增值稅發票案件的成因及對策分析

曾麗娟

增值稅專用發票管理一直是稅收管理的重點和難點。本文根據近期幾起虛開案件，梳理總結了當前“虛開案”的特點和成因，并就虛開增值稅專用發票的應對提出建議。

增值稅專票 發票管理 稅務風險

隨著信息化水平的不斷提升，稅務機關對增值稅專用發票的管理力度逐步增強，管理手段日趨完善，但虛開增值稅專用發票案件仍時有發生，通過分析這些案件的特點和成因，可以為我們拓寬案件查辦思路，完善防范對策。

虛開案件主要特點

近年來曝光的虛開案件呈現“窩串化”傾向，通常是“抓一人、帶一串”，團伙作案、短期作案、集中開票、頻繁轉移、輻射面廣等特點突出。

（1）組團作案，分工嚴密。這些虛開增值稅專用發票的犯罪團伙具有嚴密的組織體系，且其對外聯絡都借助微信群、QQ群等隱蔽、快捷的網絡工具，資金流動基本是通過網上銀行操縱，短時間內就可以實現從開票公司向中轉公司和用票公司的資金循環，形成了一條覆蓋全國的團伙化虛開鏈條。

（2）頻繁轉移，偵查困難。虛開犯罪集團通常在不同地區設置和操控多個“皮包公司”，拉長虛開增值稅專用發票產業鏈條，任何一個環節出了問題，立即注銷該環節上下游企業或惡意走逃.斷開鏈條以阻礙公安、稅務機關的偵查。

（3）行業集中，地域偏向。近年查處的虛開案件中，涉案企業大多為建筑材料生產銷售企業、黃金經銷企業、農副產品收購加工企業等等，涉案行業相對集中。此外，個別地方政府為經濟指標，過多地考慮投資環境而忽略對投資資質的審查，一定程度上助長了虛開案件的發生。

（4）金額巨大，輻射面廣。從近期曝光的案件來看，虛開增值稅專用發票金額巨大，動輒上億甚至幾十億元，并且牽涉全國多個省市，涉及多家企業，協查配合、稅款追回的難度都很大。

虛開案件發生原因

（1）稅收制度存在一定缺陷。一是目前我國小規模納稅人不能抵扣進項稅。這種情況下，部分企業向個人、小規模納稅人銷售貨物、提供勞務時不需要開具增值稅專用發票，為企業對外虛開提供了可能。二是我國農產品收購發票采取收購單位+自己開具、自己付款、自行計算申報抵扣“三自”模式，為部分農產品收購單位虛構收購業務，虛增進項稅額提供了便利。三是海關的稽核系統主要比對數字信息如繳款書號碼、稅額、開票日期等，無法比對品名等中文信息，犯罪團伙利用這一漏洞，“克隆”海關繳款書騙抵稅款。

（2）監管機制不健全。一是缺乏科學的監控分析系統。總體來看，目前增值稅發票數據應用有限，風險分析方法單一，識別視角狹窄，模型建設零散，沒有形成科學完整的大數據分析應用體系，還需進一步改進完善。二是后續管理乏力。隨著“放管服”改革推進，大量稅務行政審批事項取消，轉而強調后續管理，但目前后續管理措施和手段無法及時響應，造成了后續管理缺乏支撐。三是征管資源配置不足。國稅部門管戶數量激增，再加上對新改革行業的不熟悉和政策的理解不深人，執法風險顯著加大。

（3）查處打擊難度大。一是缺乏有效的查證手段，虛開案件取證難。由于虛開案件具有頻繁轉移、手段復雜等特征，如果沒有公安部門的配合協作，沒有搜查權等強制權力的稅務稽查人員很難取得相關證據。二是相關職責不明晰，案件調查難。犯罪團伙反偵察能力強，一有風吹草動立即注銷企業或者走逃，轉移到其他地區重新注冊登記。受權限限制，稅務機關無法對其開展行政檢查，因此在案件調查中困難重重。

防范建議

（1）探索實名登記制度。將實名登記的范圍擴大到法定代表人、財務負責人、中介代理人員等關鍵人員，有效解決冒用他人身份進行虛假登記等問題，幫助緩解稅務部門檢查難、取證難、調查難等困境，同時阻止犯罪集團頻繁轉移作案的情況。此外，還可以通過納稅信用等級評定、稅收信譽擔保貸款、稅收紅黑榜等措施，鼓勵誠信納稅，懲戒失信行為，為廣大納稅人打造平等穩定的經濟環境。

（2）強化日常監控管理。“金稅三期”上線運行，以及增值稅發票系統升級版的全面推行，為增值稅專票的日常監控分析提供了技術支撐。一是充分運用大數據和風險管理的理念，多維度、同指向、模塊化組合、系統地構建虛開增值稅發票風險分析識別模型，及時掃描存在的疑點問題，并通過風險應對、納稅評估環節及時排查化解風險。二是加強對重點行業、重點領域的管控。對新辦企業、上調最高開票限額企業、發票異常等重點類型企業，對虛開案件高發的黃金經銷、農副產品收購加工等行業要進行重點監控，及時發現和排除虛開風險。三是明確崗位職責，提升執行能力。明晰各個崗位的工作職責，落實監督管理責任，扎實落實績效考核制度，確保各項管理措施落實到位。

（3）重點打擊違法行為。一是開展精準稽查，提高打擊的精準度。開展重點行業、重點行業的專項風險項目和稽查專項行動，力爭做到選案精準、立案精準、查案精準，確保嚴厲打擊虛開行為，維護稅務秩序。二是嚴格落實稅收違法案件“一案雙查”和抽查復審制度，對符合條件的案件，監察部門要立即啟動對稅務部門和人員的督查，嚴厲打擊瀆職行為。三是加強部門間協作。辦理涉稅虛開案件，需要稅警雙方的緊密協作，同時也需要銀行、工商等相關部門的主動配合。

（4）完善增值稅制度。一是清理規范各類優惠政策。全面清理現行增值稅優惠政策，取消臨時性、導向性不明確的減免稅項目，盡量降低納稅人利用政策漏洞進行稅務犯罪的可能。二是強化農產品收購發票管理。加強農產品收購發票配售和填開管理，對首次領用農產品收購發票的一般納稅人，要嚴格審查納稅人資格，實地核查納稅人的經營范圍、規模等，根據納稅人的農產品收購業務量，實時監控農產品收購發票的使用情況，及時掌握納稅人業務變化情況。