會計要素增減對借貸方向變化影響的教學探討

李庭華

在會計教學中，經濟業務發生后，會計要素增減對會計要素的借貸方向變化影響是一個重要的不可避免的內容，它涉及到現代會計的基石，涉及到會計業務的處理，涉及到會計報表的編制等等問題。在一般的會計教學過程中，對此問題的分紹本人認為過于簡單，沒有從本質上進行說明，學生僅僅是記住了會計要素的借貸方向變化，而沒有理解會計要素借貸方向變化的內在聯系。本文從理論上設計了一種教學方法，講解會計要素增減對會計要素的借貸方向變化是如何影響的，從會計的內在邏輯關系開始，運用會計等式和記賬規則以及本文假設進行約束，能夠讓不懂會計的人理解會計要素的內在聯系，自已在一般情況下進行推導。

會計要素 教學會計邏輯 會計等式 記賬規則

會計等式

會計等式，也稱會計恒等式，或會計方程式，它是對各會計要素的內在經濟關系利用數學公式所作的概括表達，即反映各會計要素數量關系的等式。它提示各會計要素之間的聯系，是復式記賬、試算平衡和編制會計報表的理論依據。

（1）靜態等式：資產一負債+所有者權益

這一等式，稱為財務狀況等式，它反映了資產、負債和所有者權益三個會計要素之間的關系，揭示了會計主體在某一特定時點的財務狀況。具體而言，它從一個方面表明了會計主體在某一特定時點所擁有的資產，從另一方面表明了這些資產的來源，其中，資產是結果，負債和所有者權益是形成這些資產的原因，會計主體的資產和權益，實際上是同一資金的兩個不同方面，是從資金的占用形式和來源兩個不同角度觀察和分析的結果。有一定數額的資產，就有一定數額的權益，反之，有一定數額的權益，就有一定數額的資產。資產和權益這種相互依存的關系，決定了在數量上一個會計主體的資產總額與權益總額必定相等。

（2）動態等式：收入一費用一利潤

這一會計等式，稱為財務成果等式，它反映了收入、費用和利潤三個會計要素的關系，揭示了會計主體在某一特定期間的經營成果。是編制利潤表的理論依據。因此，又稱之利潤表等式。

3、綜合等式：資產+費用一負債+所有者權益+收入

這一等式綜合了會計主體利潤分配前財務狀況等式和經營成果等式之間的關系。揭示了會計主體的財務狀況與經營成果之間的相互聯系。

記賬規則

借貸記賬法的記賬規則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。

（1）在運用借貸記賬法記賬時，對每項經濟業務，既要記錄一個（或幾個）賬戶的借方，又必然要記錄另一個（或幾個）賬戶的貸方，即“有借必有貸”；賬戶借方記錄的金額必然等于賬戶貸方的金額，即“借貸必相等”。

（2）所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記人貸方；

（3）記人借方的金額必須等于記入貸方的金額。本文的假設：資產增加登記在借方

做出這樣的假設，其實是將目前大家都知道的內容使之符合會計整體的邏輯關系，而不是使之不容于當前的會計邏輯。如果做出資產增加登記在貸方，可能在下面的分析中，更加能夠體現出本文的意圖，但是和當前整體的會計邏輯是剛好相悖的，所以做出了資產增加登記在借方的假設。

會計作為一門學科，其內在的體系是符合邏輯的，而這個邏輯關系整體上在這里不做介紹，但是最重要的應該是記賬規則和會計等式，其他的所有規定，必須符合記賬規則和會計等式，否則就會從根本上推翻會計的整體邏輯關系，使得會計目前的學科體系崩潰。

經濟業務發生之后，會計要素增減對會計要素所涉及的會計科目應該登記在借方還是登記在貸方如何產生影響，其實是受到三個條件的約束，第一個是必須保持會計等式的恒等關系不變，第二個是必須符合記賬規則一有借必有貸，借貸必相等，第三個是必須符合本文的假設：資產增加登記在借方。那么所有的會計要素將如何發生變化，我們是可以推斷出來的。

以下就經濟業務發生之后，結合會計等式，對會計要素增減變動產生影響，對會計要素所涉及的會計科目產生影響進行分析，使得學習者能夠從本質上理解教學內容，理解會計要素之間增減變化對會計科目的登記方向的影響，理解這種影響的內在邏輯，而不是記住它們的登記方向。

經濟業務發生之后會計要素借貸方向變化分析

（1） 一項資產增加、一項負債等額增加的經濟業務

1.業務發生之前，資產一負債+所有者權益。

2.業務發生之后，新資產+原資產？新負債+原負債+所有者權益。

從會計的內在邏輯關系看，必須符合會計等式，那么，符合會計等式，就應該變化成新的會計等式，如下所示：

3.新資產+原資產=新負債+原負債+所有者權益。

根據本文的假設，新資產增加登記在借方，結合會計的內在邏輯關系，必須符合記賬規則，即有借必有貸，借貸必相等。新資產增加，已經登記在借方，那么新負債增加，根據有借必有貸，必須登記在貸方。

例如，向銀行借人6個月的借款50000兀，存入本公司的工商銀行賬戶，所涉及的就是如此。會計主體的資產增加50000元，涉及會計科目銀行存款，根據本文假設，資產增加登記在借方，所以借：銀行存款一工商銀行50000，根據借必有貸，新資產增加，已經登記在借方，本例中，負債增加必須登記在貸方，根據借貸必相等，金額必須是50000元，所以，貸：短期借款50000，將之寫成會計分錄的形式如下：

借：銀行存款一工商銀行50000

貸：短期借款 50000

總結：負債增加登記在貸方。

（2） 一項資產增加、另一項資產等額減少的經濟業務

1.業務發生之前，資產一負債+所有者權益。

2.業務發生之后，原資產+新資產一新資產？負債+所有者權益。

從會計的內在邏輯關系看，必須符合會計等式，那么，符合會計等式，就應該變化成新的會計等式，如下所示：

3.原資產+新資產一新資產一負債+所有者權益。

根據本文的假設，新資產增加登記在借方，結合會計的內在邏輯關系，必須符合記賬規則，即有借必有貸，借貸必相等。新資產增加，已經登記在借方，那么新資產減少，根據有借必有貸，必須登記在貸方。

例如，用工商銀行存款50000元購買原材料鋼材50000元，假如不考慮稅收因素。會計主體的資產增加50000元，涉及會計科目原材料，根據本文假設，資產增加登記在借方，所以借：原材料一鋼材50000，根據借必有貸，新資產增加，已經登記在借方，本例中，資產減少必須登記在貸方，根據借貸必相等，金額必須是50000元，所以，貸：銀行存款一工商銀行50000，將之寫成會計分錄的形式如下：

借：原材料一鋼材50000

貸：銀行存款一工商銀行50000

總結：資產減少登記在貸方。

（3）一項資產增加、一項所有者權益等額增加的經濟業務

1.業務發生之前，資產一負債+所有者權益。

2.業務發生之后，原資產+新資產？負債+新所有者權益+原所有者權益。

從會計的內在邏輯關系看，必須符合會計等式，那么，符合會計等式，就應該變化成新的會計等式，如下所示：

3.原資產+新資產一負債+新所有者權益+原所有者權益。

根據本文的假設，新資產增加登記在借方，結合會計的內在邏輯關系，必須符合記賬規則，即有借必有貸，借貸必相等。新資產增加，已經登記在借方，那么新所有者權益增加，根據有借必有貸，必須登記在貸方。

例如，廣州鴻利機械有限公司投資本公司50000元存人本公司工商銀行賬戶，假如不考慮稅收因素。會計主體的資產增加50000元，涉及會計科目銀行存款，根據本文假設，資產增加登記在借方，所以借：銀行存款一工商銀行50000，根據借必有貸，新資產增加，已經登記在借方，本例中，所有者權益增加必須登記在貸方，根據借貸必相等，金額必須是50000元，所以，貸：實收資本一廣州鴻利機械有限公司 50000，將之寫成會計分錄的形式如下：

借：銀行存款一工商銀行50000

貸：實收資本一廣州鴻利機械有限公司50000

總結：所有者權益增加登記在貸方。

（4） 一項資產減少、一項負債等額減少的經濟業務

1.業務發生之前，資產一負債+所有者權益。

2.業務發生之后，新資產一原資產？新負債塬負債+所有者權益。

從會計的內在邏輯關系看，必須符合會計等式，那么，符合會計等式，就應該變化成新的會計等式，如下所示：

3.新資產一原資產一新負債一原負債+所有者權益。

根據上述第2項，一項資產增加、另一項資產等額減少的經濟業務，已經總結出資產減少登記在貸方，結合會計的內在邏輯關系，必須符合記賬規則，即有借必有貸，借貸必相等。資產減少，已經登記在貸方，那么負債減少，根據有借必有貸，必須登記在借方。

例如，利用工商銀行存款償還以前借入6個月的借款50000元，所涉及的就是如此。會計主體的資產減少50000元，涉及會計科目銀行存款，根據上述第2項，一項資產增加、另一項資產等額減少的經濟業務，推論出資產減少登記在貸方，所以貸：銀行存款一工商銀行50000，根據借必有貸，資產減少，已經登記在借方，本例中，負債減少必須登記在借方，根據借貸必相等，金額必須是50000元，所以，借：短期借款50000，將之寫成會計分錄的形式如下：

借：短期借款

50000

貸：銀行存款一工商銀行50000

總結：負債減少登記在借方。

（5）一項資產減少、一項所有者權益等額減少的經濟業務

1.業務發生之前，資產一負債+所有者權益。

2.業務發生之后，新資產一原資產？新負債+原所有者權益一新所有者權益。

從會計的內在邏輯關系看，必須符合會計等式，那么，符合會計等式，就應該變化成新的會計等式，如下所示：

3.新資產一原資產一新負債+原所有者權益-新所有者權益。

根據上述第2項，一項資產增加、另一項資產等額減少的經濟業務，已經總結出資產減少登記在貸方，結合會計的內在邏輯關系，必須符合記賬規則，即有借必有貸，借貸必相等。資產減少，己經登記在貸方，那么所有者權益減少，根據有借必有貸，必須登記在借方。

例如，公司經股東大會決議，用盈余公積分派現金股利50000元，所涉及的就是如此。會計主體的資產減少50000元，涉及會計科目銀行存款，根據上述第2項，一項資產增加、另一項資產等額減少的經濟業務，推論出資產減少登記在貸方，所以貸：銀行存款一工商銀行50000，根據借必有貸，資產減少，已經登記在借方，本例中，所有者權益減少必須登記在借方，根據借貸必相等，金額必須是50000元，所以，借：盈余公積一任意盈余公積50000，將之寫成會計分錄的形式如下：

計提應該分配的股利時：

借：盈余公積一任意盈余公積50000

貸：應付股利50000

支付給投資者股利時：

借：應付股利50000

貸：銀行存款一工商銀行50000

總結：所有者權益減少登記在借方。

總結

經濟業務發生之后，會計要素發生增減變動，從而進一步影響到會計要素所對應的會計科目發生增減變動，變動之后，應該登記在借方還是登記在貸方，目前的很多教學中，介紹方法很多，比如有的直接用口訣背誦，有的直接介紹等式左邊增加登記借方，減少登記貸方，等式右邊相反，但是在會計學習中，由于課時等問題，訓練題目較少，基于背誦基礎的內容很容易遺忘，所以本文從會計的整體邏輯上開始，對此內容進行了一種可以自行推導的介紹，即使遺忘，只要弄清楚這種影響的內在邏輯，也沒有問題，同時，通過這樣的介紹，能夠使學習者進一步理解會計的理論基礎，能夠理清楚會計的大致邏輯脈絡，對學習其他內容起到很好的輔助作用。

基于會計實際工作中業務的一些問題，本文對收入、費用和利潤三個會計要素沒有進一步進行討論，僅僅對資產、負債和所有者權益進行了討論，但是可以循著本文思路進行自行推導。

[1]旦志紅《會計恒等式賞析》，《會計之友》2009（ 9）

[2]（澳）杰恩·戈弗雷，阿倫·霍奇森，斯科特·霍姆斯.會計理論[M]沖國人民大學出版社，2007.

[3]蔣聽；謝東聞；單昭祥《論“會計恒等式”的作用》，《中國管理信息化》2011（ 4）

[4]趙海俠《基礎會計借貸記賬法應用淺探一一基于會計等式及其變形》，《財會通訊》2014（ 16）

[5]熊金糧《我國現行會計要素體系存在的問題及完善探討一一基于《基礎會計》課程教學角度》，《現代經濟信息》2014（ 13）

[6]徐塑宇《基礎會計教學中理論和實訓相融相長》，《知識文庫》2016 （ 21）