促進戰略性新興產業的稅收政策研究

馬曉麗 殷愛貞

本文分析戰略性新興產業的稅收政策不足之處以及對戰略性新興產業的影響。對如何利用現有稅收優惠政策進行合理的稅務籌劃提出針對性建議，提出改進當前稅收制度的解決方案，從而使新興企業享受更多而稅收優惠、促進經濟的增長和行業的發展。

戰略性新興產業 稅收優惠

2008年金融危機爆發以來，各個國家和地區紛紛采取了經濟調控措施，大力發展戰略性新興產業，著力提升自主創新能力，從而突破金融危機的困境，與此同時，我國在2010年發布了《國務院關于加快培育和發展戰略性新興產業的決定》，闡述了戰略性新興產業對于搶占世界經濟和科技制高點的重要性，戰略性新興產業正處于初級發展階段，雖然發展態勢良好但也面臨諸多巨大挑戰，政府的扶持和激勵顯得尤為重要。而在激勵措施中，稅收激勵效果顯著，合理的稅收制度設計有助于新興企業節省資金。因此，探究當前各個稅種對戰略性新興產業的影響和作用機制對其今后長足的發展具有重大意義。

戰略性新興產業的內涵及研究現狀

戰略性新興產業是建立在重大前沿科技突破基礎上，代表未來科技和產業發展新方向，尚處于成長初期、未來發展潛力巨大，關系到國民經濟的命脈，對經濟社會具有全局帶動和重大引領作用的產業，主要包括節能環保、高端裝備制造、新一代信息技術、新能源汽車、生物、新能源、新材料等產業。具有創新性、成長性、引導性和風險性。

對于新興產業的研究當中，鄧保生（2011）提出目前的稅收政策針對性不足，缺乏全局性和系統性，并指出應對新興產業實施引導并根據發展的實際情況進行適時調整；龔恩華（2011）提出促進新興企業要加強對外合作，提高國際投融資水平并支持跨國經營；柳光強、田文寵（2012）提出“區域化”向“產業化”稅收優惠政策轉化的設想，指出目前的稅收政策覆蓋面不夠廣，有些新興企業因為不在高新技術園區或產業孵化園而不能享受到更多的優惠政策；尹小平、蘇揚（2012）整理并分析了美國、日本、歐盟等國家的戰略性新興產業稅收優惠政策并在此基礎上提出了基于我國現實情況的稅制改進建議。戰略性新興產業的稅收政策存在問

題

（1）稅收政策的針對性不足

在企業所得稅優惠政策制定方面，現有的稅收政策的缺陷主要有以下幾點：

1_受益對象存在偏差。稅法規定，“高新技術企業”享受15%的企業所得稅率優惠，企業所得稅的優惠對象是企業而不是具體的科研項目和研發過程，也就是說只要能夠認證成為“高新技術企業”，就能享受相應的企業所得稅稅收優惠。這使得某些企業“鉆空子”努力認證為高新技術企業而非提升科研技術水平，濫用稅收制度；而真正有利于企業發展的科研項目由于企業性質的緣故無法得到稅收優惠，不能有效地激勵和促進戰略性新興產業的長期發展。

2.稅收政策優惠側重于研發和生產環節。在研發環節，企業的研發支出可以加計扣除；對更新換代快的固定資產和設備采取加速折舊，減免計稅基礎；進口直接用于科學研究和科學實驗的設備可以減免增值稅進項稅額。這些稅收有利于企業在研發環節節約成本、擴大投資規模，提升技術能力。但最終的銷售環節，稅收政策的力度并不大，企業的新產品在進人市場的初期，需要更有針對性的稅收政策幫助其盡快地占領市場、降低成本。

（2）稅收政策的優惠力度不夠

1.企業研發過程中的優惠制度匱乏。由上表可以看出，戰略性新興產業的研發環節只有“企業所得稅稅前加計扣除”一項優惠政策，享有很少一部分稅收優惠，而對新興產業的總收入有較多的優惠政策，優惠政策覆蓋面不全，沒有涉及到每個環節。與此同時，現行的稅收優惠政策側重于已具備良好的經濟規模和科研實力的高新技術企業，對其取得的收入實行企業所得稅額減免和營業稅額減免等實施優惠，而對尚處于初級發展階段、科研技術相對落后、經濟實力比較薄弱的企業缺少必要的激勵措施。也就是說，現行稅收政策更看重研發的成果而不是研發的過程。這會導致企業投人資金不足，承擔高額稅負，不利于刺激有實質意義的創新行為。

2.購置固定資產和其后續折舊方面優惠制度匱乏。首先，“由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產”可以加速折舊，這大大限制了能夠加速折舊的固定資產的范圍，使得許多新興產業的設備不能享受到加速折舊優惠，相比之下，日本定期公布的“節能環保產品名單”具有更大的變動性和靈活性。其次，“采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%”，對于“最低年限”的規定過于嚴苛和刻板，限制了固定資產的折舊速度，比如：機器、機械和其他生產設備為10年；與生產經營活動有關的器具、工具等為5年；電子設備為3年，對于一些更新換代快的設備，可能仍需要進一步縮短折舊年限進行加速折舊以減少每一會計期間的應納稅所得額。此外，企業進口直接用于科學研究、科學實驗和教學的設備儀器免征增值稅進項稅額，而進口企業自主研發設備和產品所需要的關鍵零部件、重要原材料等卻沒有相應的稅收優惠政策，投人的成本會加大，不利于激發企業研發新設備的動力和積極性。

3.對戰略性新興產業的相關產業稅收優惠力度不大。從稅收項目上來看，企業所得稅的優惠政策僅限于信息技術產業和節能環保產業，對其相關產業卻沒有稅收的優惠，范圍窄而且針對性太強；增值稅的優惠政策僅限于新能源、生物產業和信息產業，絕大多數戰略性新興產業和其相關產業都沒有包含在內，這會使主導產業面臨著配套設施發展不完善、發展不同步的風險。

4.對專用設備投資的優惠力度不大。稅法規定，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。首先，對于“專用設備”的限定條件過多，范圍過窄，符合條件的設備基本屬于節能環保領域以及生產過程中必要的安全環節，而對于信息產業、新能源產業、生物產業所需要的高端設備和必要的原材料、零部件等少有優惠政策。其次，所得稅減免力度不夠大。戰略性新興產業的專用設備投資額占企業總投資額的大部分，關系到企業是否能夠用先進的設備和技術進行研發，關系到企業的自主創新性，具有舉足輕重的作用，美國和日本對此分別采用了30%和20%的所得稅減免政策，相比之下，我國10%的優惠力度不足以更好的減少新興企業的物力成本。

戰略性新興產業的稅收政策應用

由于我國稅法中對新興產業的稅收優惠制度尚不健全，存在諸多問題，要想使得新興產業更好更快的成長，就要運用現有的稅收政策合理的進行稅務籌劃，幫助企業節約稅收、減少開支，將更多的資金投入到科研和新產品開發中。

（1）對不同稅率業務分別核算。稅法規定，納稅人經營不同稅率業務的，如果能夠分別核算增值稅則分別核算，如果不能區分的，則按照最高稅率核算，因此新興企業如果有不同的業務，最好能夠分別記賬確認收入，從而可以減輕稅負。例如，當新興企業按照《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源進行生產和加工時，其應納稅所得額可以10%的減免優惠，如果企業同時從事其他非資源綜合利用項目的，應當分開核算，否則不能享受到該優惠。

（2）加快專用設備的更新。尤其是對于節能環保企業來說，加快對節能節水設備的處置和更新一方面能夠享受到投資額10%的優惠減免，另一方面使企業盡快從“傳統型企業”轉型成為“創新型企業”，舍棄陳舊落后的設備，更有利于其可持續發展。

（3）加大對廢舊資源的重新利用。節能環保企業應加大對廢舊資源的重新利用，如生產電力或熱力的新興企業，若采用垃圾作為原料，可享用增值稅即征即退100%的優惠；若采用廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產蒸汽、沼氣等或利用風力生產電力，可享用增值稅即征即退50%的優惠。這樣不但能夠享受增值稅的相關優惠政策，為企業節約了稅負開支，還能夠保護環境，促進新興企業的可持續發展。

（4）合理利用稅率臨界點。稅法規定，在一個納稅期間內符合條件的技術轉讓所得，不超過500萬元的部分可以免征企業所得稅；超過500萬元的部分減半征收企業所得稅。新興企業可以采用分期收款的方式確認收入，對500萬元以內的收入進行當期確認和收款，享受免征優惠，對超出500萬元的收入采取遞延的方式收款，從而能夠在下一個納稅期間享受到免征優惠。同時，享受稅法規定“三免三減半”的高新技術企業，可以在減征免征期間對固定資產采取直線折舊法，盡量減少設備折舊，而在正常的納稅期間內對固定資產進行加速折舊，從而降低企業的稅負。

促進戰略性新興產業發展的稅收政策建議

（1）建立流轉稅退稅制度

戰略性新興產業在研發過程中需要購置大量的固定資產和設備、租賃廠房以及購人專利技術等無形資產，承擔著巨大的資本投入，同時還要繳納高額的增值稅和營業稅。在研發環節，企業的產品未形成銷售，承擔的增值稅進項稅額無法轉嫁，會使企業的流轉稅負增加。建議建立流轉稅退稅制度，規定企業因研發產品或技術而承擔的進項稅額可以退稅，待產品實現銷售之后再繳納增值稅。對于不易區分研發期和生產期的企業，可建立五年的流轉稅退稅期，幫助企業節約物質資本投入。

（2）實現從“區域化”向“產業化”優惠政策的轉變

目前我國劃分了部分“科研所”、“經濟技術開發區”、“科技園”等經濟發展重點區域，并對應地實施稅收優惠政策，如財政局發布的《關于國家大學科技園有關稅收政策問題的通知》規定：對符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅；對其向孵化企業出租場地、房屋以及提供孵化服務的收入，免征營業稅。然而有些新興產業因為不在經濟技術開發區而享受不到稅收優惠，這導致了同一產業在不同地區承擔的稅負不相同，有失公平性和統一性。建議稅收政策從“區域化”向“產業化”轉變，減少“區域化”的優惠政策，側重對新興產業整體的稅收優惠，放寬限制，規定符合新興產業認定條件的企業都可以享受到稅收優惠。例如，對新興產業普遍免征房產稅和城鎮土地使用稅，等到其步人成熟期之后恢復原本的稅收政策，轉而向其他新興產業提供稅收優惠；鼓勵企業和個人向新興企業出租場地和房屋，并營業稅減征優惠；同時加強對新興企業的投資項目和科研成果的鑒證和監督，對企業的重大科研成果實施特別獎勵，不但能夠激勵和引導整個行業的良性、長遠地發展，還有利于稅收資源配置的合理性和有效性。

（3）引導需求，培育市場

新興產業的產品承擔了上游轉嫁過來的高額稅負，成本大、價格高，而且前期的產品推廣需要承擔高額的廣告費用，同時面臨著公眾了解不夠和認可度不高的風險，在產品銷售初期很有可能會虧損。因此要對新興產業的產品、工藝設計有針對性的稅收優惠政策，如允許其計算應納稅所得額時扣除更高比例的廣告宣傳費用，使得企業節省下更多的資金去擴大市場份額和消費者需求；同時對消費者購買節能環保產品或使用新能源、新軟件時進行個人所得稅減免，引導其消費方向，不僅可以促進新興產業的發展，同時推廣了新能源、宣傳了節能環保理念。

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