探討出版業人力資源會計計量和核算體系

郭錫堆

進入21世紀知識經濟時代，信息化手段已經很進步，企業ERP集成系統開發技術也很成熟，這些客觀因素足以支撐出版企業有條件去開發和個性化ERP系統，以達到核算精細化，成本歸集合理分攤，利潤中心績效有效評估的目的，本文通過人力資源會計計量和核算體系對出版業人力資源開發進行相關分析。

出版業

人力資源會計計量 核算體系

對于出版業來說，人力成本的精細化核算，從現實意義來說，是有其必要的。知識經濟時代，每個勞動力的成本付出不盡相同，每個項目投人的人力成本也不盡相同。因此建立人力資源會計計量和核算體系，準確、合理的分攤人力成本，能準確、全面的掌握一個項目的成本因素。

人力資源成本會計，是指從人力資源成本量化并合理分攤作為建立會計計量與核算的出發點。人力資源成本會計的發展歷程和概念。

人力資源成本會計最早產生于19661971年，屬于比較新穎的理論范疇。這一階段以開發計量人力資源成本模型及評價其有效性為標志。在此期間，國際著名人力資源會計師埃里克·G弗蘭霍爾茨（Eric G·Flamholtz）領導的團隊在密歇根大學進行了很多卓有成效的研究工作。弗蘭霍爾茨先生認為，人力資源成本會計是為取得、開發和重置作為組織的資源的人所發生的成本計量和報告。之后的研究者突破他建立的人力資源成本框架，將人力資源的職工薪酬部分作為使用成本也納入人力資源成本的范圍，豐富了人力資源成本會計的理論基礎。

人力資源的計量方法和列報方式如何明確。由于沒有準則規范作為參考，同時人力資源屬性比較特殊，明確的計量方法目前來說沒有統一的標準。從實際操作來看，可以參考以服務工時為核心的人力資源成本核算方法。從目前接觸來看，一般企業（工業企業和商品流通企業）比較少運用人力資源會計。他們一般把職工薪酬從一個整體粗糙分為三塊劃分至制造費用，銷售費用及管理費用。對這類企業來說，歸人制造費用最終結轉為生產成本的比重，往往占整個生產成本的比重比較低。但是以人力資源成本為主要生產成本的服務業，如IT軟件開發，檢測認證，財稅法律專業服務等行業，人力資源會計核算體系的建立就十分必要。出版業作為一項市場化的文化產業，市場競爭越來越白熱化，產業升級迫在眉睫。紙質出版的比重，會隨著出版的升級而逐漸降低比重；而電子出版，云出版將占比提升，那么編輯、程序開發的人力成本占比會有所提升，因此出版業同樣存在建立人力資源會計核算體系的現實需要。

如何搭建人力資源會計核算體系的模型。

人力資源會計的計量體系設計可以參考服務型企業，通過建立以下模型：一是，建立服務工時登記審批制度。二是，建立模型，確定各項目的預計工時。三是，服務工時量化和考核項目績效。

建立服務工時登記審批制度。基于不同工作情況，分成不同的經濟活動：（1）收費項目，歸集的服務工時分攤的人力成本歸人項目直接成本。（2）日常管理（3）年假（4）請假（曠工）（5）病假（6）法定假。第2至6項經濟活動，分為三種情況：生產部門（編輯部門）歸人制造費用，營銷發行部門歸集的服務工時分攤的人力成本歸人銷售費用，職能管理部門歸集的服務工時分攤的人力成本歸人管理費用；也就是傳統的會計核算方法。通過服務工時把人力成本量化后，將發生的人力成本分攤至對應項目。像職能部門，如編務部門、財務部門，出版印制部門等，發生的專項服務于某一項目的工時支出，也同樣可以將服務工時歸集至對應的項目，歸集進人項目成本。這一做法相對于傳統會計核算而言，是一種創新。傳統會計的核算方法，職能部門人工成本一般只計人管理費用或銷售費用。

這里很容易讓人產生疑惑，第2-6項經濟活動會計核算方法相同，為什么還要分出來呢？作為一個企業的人力資源績效考核體系，設計時考慮的當然不能僅僅滿足于會計核算需要，同時也應該考慮對于人力資源考核的需要。

一般而言，每天法定工時為8個小時。舉個例子：某月19個工作日，1個法定假日，共20個工作日。A編輯當月匯總的服務工時登記為：收費項目：152小時（19天），年假：8小時（1天），病假8小時（1天），法定假：8小時（1天），日常管理8小時（1天），共184個服務工時（23天）。

上面這個例子，不難發現：A編輯當月的工作時間比法定工作時間（20天）多了3天（24小時）。那么A編輯工作的額外24個小時，通過建立人力資源會計計量和核算體系后對績效的管理，企業管理層可以對員工的整體績效作出有效評估。項目服務工時量化后，通過對比實際服務工時與預計服務工時的差異，對項目及員工實施績效分析：

（1）第一種情況，實際服務工時小于預計工時。

1.考慮學習效應。學習效應是指當一個人或一個組織重復地做某一產品時，做單位產品所需的時間會隨著產品數量的增加而逐漸減少，然后才趨于穩定。學習效應包括兩個階段：一是學習階段，單位產品的生產時間隨產品數量的增加逐漸減少；二是標準階段，學習效應可忽略不計，可用標準時間進行生產。這個時候，就應該判斷負責項目的編輯是處于學習曲線的哪一個階段，以及在定義項目預計工時，有否考慮學習曲線的因素。

2.考慮職工做項目時的效率提高。

3.考慮實際工時的縮短，對項目完成的質量有否消極影響。

（2）第二種情況，實際服務工時大于預計工時。

1.還是考慮學習效應。定義項目預計工時，有否考慮學習曲線的因素。

2.考慮職工在做項目時是否遇到一些困難。在克服困難過程中，需要比預計花費更多工時。如果有，能否做一個經驗分享，從而從整體提高團隊效率。

對項目績效、員工績效的評估可以體現在很多方面，以上的舉例只是從實務中總結的觀點。但是，從這里可以窺見建立人力資源會計計量和核算體系對績效考核及企業效率分析的幫助。

出版企業建立人力資源會計計量和核算體系，是一個自上而下的系統性工程，需要領導層強有力的支持，也需要一個團隊全面收集相關數據、細心琢磨各出版企業實際晴況，從而制定一個完整、全面、有效的適用于出版業的人力資源會計計量和核算體系。本文的舉例，只是從一個粗曠的維度，簡要做一下剖析。