非貨幣性資產(chǎn)交換的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處置分析

宋永杰

文章以非貨幣性資產(chǎn)交換財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為要點(diǎn)，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處置進(jìn)行了分析，從補(bǔ)價(jià)、換入資產(chǎn)入賬實(shí)際價(jià)值、當(dāng)期損益三個(gè)方面做出了闡述，希望能夠切實(shí)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處置效率，將企業(yè)財(cái)務(wù)問題及時(shí)解決。

在信息技術(shù)環(huán)境下，越來越多的先進(jìn)技術(shù)滲透至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，其中比較常見的有云計(jì)算和大數(shù)據(jù)等，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展提供了極大的推動(dòng)，同時(shí)與使企業(yè)中管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用有了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。進(jìn)入到“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代之后，和會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)了深入結(jié)合，著重突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)信息化的信息化會(huì)計(jì)行業(yè)的融合。基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)往往會(huì)通過非貨幣性資產(chǎn)和其他企業(yè)實(shí)施交換活動(dòng)，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作，其目的在于完善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，最大程度的規(guī)避信用方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，可見這一項(xiàng)工作的重要性。

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處置要點(diǎn)

（一）明確補(bǔ)價(jià)

所謂補(bǔ)價(jià)，其本質(zhì)在于交易雙方因?yàn)橐呀?jīng)交換出的非貨幣性資產(chǎn)所附有的價(jià)值不相等，其中一方為另一方提供的補(bǔ)足份額。如果其本身帶有商業(yè)性，那么其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為公允價(jià)值，其中所涉及到的補(bǔ)價(jià)便是雙方交換的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值差額。如果不存在商業(yè)性，那么計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)則為賬面價(jià)值，補(bǔ)價(jià)一般會(huì)雙方按照合同規(guī)定向另一方補(bǔ)付貨幣資金。無論采用哪種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，最終補(bǔ)價(jià)都不含有增值稅，若實(shí)務(wù)內(nèi)補(bǔ)付貨幣資金當(dāng)中包括增值稅，最終計(jì)算時(shí)則要在資產(chǎn)入賬過程中將其扣除。

（二）明確換入資產(chǎn)入賬實(shí)際價(jià)值

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)換入資產(chǎn)入賬的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行了明確規(guī)定，其與換出資產(chǎn)公允價(jià)值、需要支付稅費(fèi)、補(bǔ)價(jià)令收到補(bǔ)價(jià)三者相加之和相等。關(guān)于這一點(diǎn)，需要了解到的是公式內(nèi)需要支付稅費(fèi)是換入資產(chǎn)所形成的稅費(fèi)，也就是換出資產(chǎn)產(chǎn)生的稅費(fèi)，不能計(jì)入到換入資產(chǎn)成本當(dāng)中。其中稅費(fèi)不需要對(duì)增值稅進(jìn)行考慮，一般納稅人所繳納的增值稅能夠進(jìn)行抵扣，所以增值稅可以不計(jì)入到資產(chǎn)成本當(dāng)中。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處置總結(jié)

第一，補(bǔ)價(jià)方面。了解還不是十分深入的工作人員需要對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換期間的貨幣資金進(jìn)行關(guān)注，重點(diǎn)包括兩點(diǎn)內(nèi)容，其一是以等價(jià)交換原則為依據(jù)，雙方會(huì)因?yàn)樗粨Q非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值不同，而補(bǔ)足公允價(jià)值差額，由此便出現(xiàn)了補(bǔ)價(jià)；其二，換入、換出的資產(chǎn)關(guān)系到增值稅進(jìn)項(xiàng)以及銷項(xiàng)稅額差額。增值稅進(jìn)項(xiàng)屬于本質(zhì)上的補(bǔ)價(jià)，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交判斷標(biāo)準(zhǔn)以及換入資產(chǎn)入賬價(jià)值有一定的影響。

第二，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值方面。其一，通過分析可以確定的是換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)算公式，即將換出資產(chǎn)被賦予的公允價(jià)值、支付補(bǔ)價(jià)、稅費(fèi)相加，最終結(jié)果和換出資產(chǎn)被賦予的公允價(jià)值、支付不含稅補(bǔ)價(jià)以及換入資產(chǎn)稅費(fèi)相加結(jié)果相同；其二，關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，其本質(zhì)屬于一種先賣出、后買入的行為，所以由此可以總結(jié)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)算公式，即換出資產(chǎn)被賦予的公允價(jià)值、換出資產(chǎn)支付涉及到的增值稅銷項(xiàng)稅相加之后減去能夠抵扣換入資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，結(jié)果與補(bǔ)價(jià)、換入資產(chǎn)稅費(fèi)相加；其三，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)算需要將換出資產(chǎn)具有的賬面價(jià)值、支付補(bǔ)價(jià)、稅費(fèi)相加，如果需要計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，則要將換出資產(chǎn)所具備的公允價(jià)值減去實(shí)際收到補(bǔ)價(jià)，加上稅費(fèi)，計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，需要將換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去實(shí)際收到的補(bǔ)價(jià)，再將結(jié)果與稅費(fèi)相加，由此便可以得出換入資產(chǎn)實(shí)際入賬的價(jià)值。

第三，當(dāng)期損益方面。明確損益和補(bǔ)價(jià)之間的關(guān)系并不密切，補(bǔ)價(jià)是被當(dāng)做換入資產(chǎn)入賬對(duì)其價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。無論非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)如何，均存在損益確認(rèn)。對(duì)當(dāng)期損益造成影響的因素比較多樣，具體包括以下幾種：（1）資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等；（2）換出資產(chǎn)與資產(chǎn)出售（處置）相同，其中不包括增值稅；（3）非貨幣性資產(chǎn)交換如果關(guān)系到金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)，那么金融資產(chǎn)以及采用公允價(jià)值為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的投資性房地產(chǎn)，便會(huì)在持有過程中由于公允價(jià)值出現(xiàn)改變被計(jì)入到資本公積-其他資本公積范疇內(nèi)，非貨幣性資產(chǎn)交易結(jié)束之后再將其計(jì)入到資本公積-其他資本公積當(dāng)中，最后再予以轉(zhuǎn)出，這樣一來便會(huì)對(duì)當(dāng)期損益造成影響。

三、結(jié)束語

綜上所述，非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)于企業(yè)而言，有利于降低貨幣資金的流出量，使資源配置得到優(yōu)化，為企業(yè)管理人員提供決策方面的建議，以此為前提開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處置工作，可以幫助企業(yè)在分析之后選擇最大價(jià)值換出資產(chǎn)，一方面有利于提升管理能力，另一方面則可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。（作者單位為四川理工學(xué)院）