財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效審計(jì)的異同

馬繼濤

隨著世界經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)，各個(gè)國(guó)家的財(cái)政支出和審計(jì)已然成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要一環(huán)。績(jī)效審計(jì)與財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)兩者作為國(guó)家財(cái)產(chǎn)監(jiān)管方面的重要組成部分，既有共通之處，同時(shí)又存在著差異。其共通之處在于兩者都是國(guó)家財(cái)政收支審計(jì)的重要組成部分。相異之處在于績(jī)效評(píng)價(jià)是屬于一種糾錯(cuò)機(jī)制，與績(jī)效審計(jì)在具體數(shù)據(jù)上的厘測(cè)相比，績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)注點(diǎn)則是在宏觀層面上的財(cái)政預(yù)算及其所有的績(jī)效目標(biāo)上的科學(xué)合理性。并且將相關(guān)財(cái)政部門(mén)與財(cái)政監(jiān)管部門(mén)作為其評(píng)價(jià)的一個(gè)目標(biāo)，在此基礎(chǔ)之上來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政的公信力與公開(kāi)性。這不是一個(gè)簡(jiǎn)單通過(guò)技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的工具，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政完整體系與追求實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，推進(jìn)國(guó)家財(cái)政法制建設(shè)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

隨著我國(guó)現(xiàn)代化社會(huì)的穩(wěn)步發(fā)展，我國(guó)的各個(gè)機(jī)關(guān)部門(mén)的職能歸屬也越來(lái)越趨于完善。特別是隨著我國(guó)國(guó)有財(cái)政收入的不斷增加，社會(huì)公共財(cái)政的管理施行辦法也越來(lái)越成熟，從真正意義上實(shí)現(xiàn)收入支出的并重。在此基礎(chǔ)之上，國(guó)家財(cái)政部門(mén)對(duì)于國(guó)家財(cái)政預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)方法也提出了新的要求和挑戰(zhàn)。隨著十八大的召開(kāi)，伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，國(guó)家又提出改革財(cái)稅體制，從而進(jìn)一步完善公共財(cái)政。建立健全預(yù)算評(píng)估管理方案，將績(jī)效審計(jì)始終貫穿財(cái)政預(yù)算管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)和部門(mén)。隨著審計(jì)改革的穩(wěn)步實(shí)施，在此時(shí)我們特別需要注意的是預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與審計(jì)之前的關(guān)系和重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)之上穩(wěn)步的開(kāi)展接下來(lái)的工作。

一、績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效審計(jì)

財(cái)政預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)指的是國(guó)家相關(guān)的財(cái)政預(yù)算部門(mén)根據(jù)預(yù)先設(shè)定的財(cái)政收支指標(biāo)，結(jié)合往年的財(cái)政收支數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)綜合分析指導(dǎo)，對(duì)財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況在各個(gè)方面提出科學(xué)有效的總結(jié)并客觀公正的進(jìn)行評(píng)估。在此基礎(chǔ)之上，對(duì)未來(lái)的財(cái)政開(kāi)支工作提出建設(shè)性的指導(dǎo)工作。這些工作旨在加強(qiáng)國(guó)家財(cái)政預(yù)算的合法、合規(guī)、合理管理，提高國(guó)家財(cái)政的利用率和科學(xué)規(guī)劃。

績(jī)效審計(jì)是指國(guó)家有關(guān)審計(jì)部門(mén)依據(jù)國(guó)家頒布的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合科學(xué)合理的方法對(duì)國(guó)家的財(cái)政支出分別在效益方面，效率與經(jīng)濟(jì)使用率方面進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)工作。通過(guò)科學(xué)合理的組織審計(jì)，旨在促進(jìn)國(guó)家財(cái)政的合理使用和合法規(guī)劃。促進(jìn)法制現(xiàn)代化社會(huì)的發(fā)展和國(guó)有資產(chǎn)的合理利用。

二、績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效審計(jì)的共通之處

（一）兩者都建立在相同的理論基礎(chǔ)之上

這兩者所共同依據(jù)的理論基礎(chǔ)是國(guó)際上共同承認(rèn)的3e理論。這套理論之中，關(guān)于各項(xiàng)財(cái)政的支出使用的評(píng)定審計(jì)，都必須建立在效果、經(jīng)濟(jì)、效率這三個(gè)原則之上，這是國(guó)際的通用評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。而這套理論則是建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，同時(shí)也是這二者對(duì)于財(cái)政進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的基本原則。

（二）兩者有著相同的目的和使用對(duì)象

無(wú)論是預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)還是績(jī)效審計(jì)都是依據(jù)3e理論，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)或單位的財(cái)政支出分別在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性著三個(gè)象限提出審計(jì)評(píng)定。并依據(jù)審計(jì)結(jié)果加強(qiáng)國(guó)家政府部門(mén)或相關(guān)單位的財(cái)政預(yù)算管理。從而加強(qiáng)財(cái)政支出的合理合法性，規(guī)范使用。

而這二者始終服務(wù)的對(duì)象都是圍繞著財(cái)政收支，通過(guò)對(duì)財(cái)政預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)三個(gè)象限的分析審計(jì)。既是一種監(jiān)管的措施，同時(shí)也是對(duì)過(guò)去財(cái)政預(yù)算管理的一種總結(jié)，并通過(guò)總結(jié)的結(jié)果來(lái)指導(dǎo)規(guī)劃未來(lái)的財(cái)政工作。

三、績(jī)效審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)的差異

（一）這二者施行主體的差異

根據(jù)國(guó)家頒布的相應(yīng)法律與市場(chǎng)監(jiān)管準(zhǔn)則的差異，直接導(dǎo)致了這兩者在施行主體上存在著巨大的差異。績(jī)效審計(jì)的部門(mén)是國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，而預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)則是國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行評(píng)價(jià)工作的。

（二）績(jī)效審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)關(guān)注點(diǎn)存在的差異

績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)注點(diǎn)在于通過(guò)一年的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行收支評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)關(guān)注財(cái)政預(yù)算管理是否已經(jīng)成功實(shí)現(xiàn)原預(yù)定的數(shù)據(jù)或目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)的程度。而績(jī)效審計(jì)則是更加關(guān)注于在財(cái)政開(kāi)支方面是否依據(jù)國(guó)家相關(guān)的制度經(jīng)驗(yàn)，是否在合理合法，科學(xué)有效的方面開(kāi)展工作，以及財(cái)政開(kāi)支的真實(shí)合理性。盡管存在差異，但是無(wú)論怎么說(shuō)，這二者都是指導(dǎo)國(guó)家部門(mén)或機(jī)關(guān)財(cái)政收支的一種有效監(jiān)管手段。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是一種屬于內(nèi)部自己分析評(píng)價(jià)的監(jiān)管手段，而績(jī)效審計(jì)則是一種屬于外部部門(mén)的監(jiān)管。而且這二者施行還有相應(yīng)的先后順序。一般來(lái)說(shuō)，我們先進(jìn)行的是內(nèi)部監(jiān)管，也就是預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，通過(guò)相應(yīng)評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)結(jié)果就可以開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的工作，當(dāng)然，績(jī)效審計(jì)比預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)更加的嚴(yán)格。相對(duì)來(lái)說(shuō)，屬于內(nèi)部監(jiān)管的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)所覆蓋的面較小，只對(duì)部門(mén)內(nèi)部的財(cái)政收支進(jìn)行科學(xué)有效的分析。而屬于外部監(jiān)管的績(jī)效審計(jì)總是綜合所有的評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)與結(jié)果分別進(jìn)行更為嚴(yán)格的審計(jì)工作。以此來(lái)補(bǔ)充完善個(gè)部門(mén)的財(cái)政收支監(jiān)管情況，促使對(duì)資金更加科學(xué)合理的利用，既總結(jié)來(lái)年的財(cái)政工作，又對(duì)未來(lái)的工作展開(kāi)了合理的展望。

（三）二者依據(jù)的法律基礎(chǔ)存在不同

無(wú)論是預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)還是績(jī)效審計(jì)，在所有的國(guó)家來(lái)說(shuō)都必須依據(jù)一定的法律基礎(chǔ)。在我國(guó)，績(jī)效審計(jì)的法律基礎(chǔ)是國(guó)家頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》中的相關(guān)規(guī)定。國(guó)家規(guī)定，國(guó)家各級(jí)機(jī)關(guān)部門(mén)必須對(duì)過(guò)去發(fā)生的所有財(cái)政收支情況進(jìn)行真實(shí)合理，科學(xué)有效的審計(jì)監(jiān)督。而預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)所依據(jù)的法律基礎(chǔ)則是《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》。根據(jù)這部法典，國(guó)家對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展提出了科學(xué)合理的指導(dǎo)，要求各級(jí)部門(mén)機(jī)關(guān)必須對(duì)財(cái)政資金預(yù)算管理情況進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)工作，為這項(xiàng)工作的開(kāi)展提供了切實(shí)可行的實(shí)施依據(jù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，無(wú)論是預(yù)警算績(jī)效評(píng)價(jià)還是績(jī)效審計(jì)，都是國(guó)家根結(jié)科學(xué)有效的相應(yīng)理論基礎(chǔ)所開(kāi)展的政府工作，盡管存在一定的差異性。但都旨在指導(dǎo)和監(jiān)督各級(jí)機(jī)關(guān)部門(mén)與整個(gè)國(guó)家的財(cái)政收支情況，從很大程度上可以杜絕貪污腐敗的發(fā)生，也能對(duì)過(guò)去開(kāi)展的工作進(jìn)行總結(jié)，從而能夠在此基礎(chǔ)之上指導(dǎo)后面的工作，為來(lái)年的財(cái)政目標(biāo)實(shí)施提供切實(shí)可行的方案和理論依據(jù)。從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政收支的透明公開(kāi)，營(yíng)造良好的社會(huì)氛圍，促進(jìn)和諧社會(huì)的發(fā)展。（作者單位為鞏義市審計(jì)局）