試論基于內(nèi)部控制的增值稅風(fēng)險管控

楊穎 李電元

營改增全面實行后，企業(yè)面對增值稅可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險，通過內(nèi)部控制的方法對財務(wù)工作進行高效管理，一方面提升了會計處理在增值稅計算、申報等方面的準(zhǔn)確化、系統(tǒng)化、實效化；另一方面，通過建立完善的內(nèi)部風(fēng)險管控制度，也降低了企業(yè)的運營成本，強化了企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。

一、企業(yè)增值稅內(nèi)部控制的主要風(fēng)險

（一）財務(wù)處理方面的風(fēng)險

企業(yè)增值稅的計算需要涉及較多的稅收內(nèi)容，其中銷項稅的計算屬于較為復(fù)雜的計算項目，包括一般銷售情況下應(yīng)計入的銷項稅，還包括視同銷售情況下應(yīng)計入的銷項稅，稅款的實際計算方法、相應(yīng)的財務(wù)管理政策與過去的營業(yè)稅計算、管理存在差別。與此同時，一些企業(yè)的經(jīng)營項目較為復(fù)雜，如混合銷售、兼營銷售等項目，對于這類項目的財務(wù)計算一旦出現(xiàn)不規(guī)范的情況，將會引發(fā)稅金計算、繳納不準(zhǔn)確的問題，存在著財務(wù)風(fēng)險。除此之外，部分企業(yè)在銷項稅的計算方面需要使用差異化的稅款繳納計算率。以電信業(yè)為例，其中基礎(chǔ)語音的銷項稅率為百分之十一，增值業(yè)務(wù)的稅率為百分之六。有時同一商品或銷售對象的稅率也有所不同，因此業(yè)務(wù)種類的劃分直接影響著應(yīng)繳稅款的計算準(zhǔn)確性。銷項稅風(fēng)險較高的項目還包括開票和確認(rèn)收入的時間不統(tǒng)一的業(yè)務(wù)計算等。如電信企業(yè)要依據(jù)當(dāng)期的經(jīng)營收入確認(rèn)來計算本期的銷項稅，但在實際的業(yè)務(wù)服務(wù)過程中，客戶大多不需要發(fā)票，同時，還存在索取發(fā)票后并沒有形成銷售收入的情況。相關(guān)稅務(wù)部門規(guī)定，對已經(jīng)開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，應(yīng)將其列入銷項稅的計算中來。

（二）進項稅的計算風(fēng)險

進項稅作為增值稅的稅收項目之一，“以票控稅”是稅收計算、繳納的最大特點，需要對發(fā)票進行確認(rèn)后，才能實現(xiàn)抵扣，申請期限在認(rèn)證成功后的次月內(nèi)。除此之外，專用發(fā)票的抵扣申請必需在認(rèn)證后的一百八十天內(nèi)，對于超出認(rèn)證期限的發(fā)票，除了幾種特殊規(guī)定的逾期情況外，均不允許抵扣。與此同時，申請抵扣稅的專用發(fā)票在內(nèi)容、保管、形式等方面都有著嚴(yán)格地規(guī)定，如果出現(xiàn)違規(guī)的情況則無法進行進項稅抵扣，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)抵扣的情況，違規(guī)方將會按照稅務(wù)規(guī)定予以懲處。此外，增值稅開具的專用發(fā)票并非全部都可以進行抵扣，當(dāng)發(fā)票開具的對象用于職工福利、非正常損失等情況時，需要將進項稅轉(zhuǎn)出。如果沒有進行轉(zhuǎn)出處理，應(yīng)該進行增值稅的補交，并受到相應(yīng)的處罰。進項稅如果沒有取得專用發(fā)票，盡管屬于抵扣項目但仍不得申請抵扣，這種情況使得企業(yè)銷售在價格一定的條件下，由于應(yīng)該抵扣卻由于種種原因無法抵扣的進項稅，提升了運營成本，造成不必要的損失。

（三）申報、繳納增值稅面臨的風(fēng)險

企業(yè)單位必需依照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定按時對當(dāng)期的增值稅進行申報，通常情況下，申報按照時間的不同劃分為月報、季報，如果逾期申報會受到一定的處罰。如果發(fā)票時間與收入的確認(rèn)時間不一致，銷項稅的申報不符合要求，增值稅的申報可能無法完成。進項稅需要在認(rèn)證后的一定期限內(nèi)進行申請抵扣，對于需要進行轉(zhuǎn)出項目，由企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)部門進行判斷、處理，企業(yè)對轉(zhuǎn)出后的進項稅進行如實申報。在進行增值稅的審核、檢查過程中，轉(zhuǎn)出的進項稅項目是審查工作的重點。

二、通過內(nèi)部控制管理模式，降低增值稅風(fēng)險的有效舉措

（一）建立完善的內(nèi)部管控體系

增值稅計算、申報、繳納過程中面臨的風(fēng)險通常都與企業(yè)的財務(wù)管理相關(guān)，如增值稅財務(wù)計算不準(zhǔn)確、申報逾期、轉(zhuǎn)出項不明確等問題，財務(wù)管理模式不合理不僅會加劇增值稅風(fēng)險管控的難度，還為企業(yè)的整體發(fā)展帶來一定的隱患。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合單位的發(fā)展、經(jīng)營狀況，依照財務(wù)管理規(guī)定，提升會計處理的專業(yè)性與實效性。完善內(nèi)部管理控制制度的重點在于對財務(wù)處理流程的規(guī)范，單位可以對增值稅的計算、申報、繳納等工作設(shè)置專門的管理小組，通過多環(huán)節(jié)的審核，保證操作流程的準(zhǔn)確性與規(guī)范性。

（二）強化增值稅內(nèi)部財務(wù)管理機制的執(zhí)行力度

企業(yè)防范增值稅風(fēng)險應(yīng)該樹立風(fēng)險防范意識，需對企業(yè)內(nèi)部所有人員進行培訓(xùn)，通過建立考核制度促使工作人員加強學(xué)習(xí)，了解企業(yè)增值稅制度以及相關(guān)規(guī)定。企業(yè)有足夠的防范意識也就能夠最大程度做好防范工作，減少因為細(xì)節(jié)問題而導(dǎo)致的增值稅風(fēng)險。要做好企業(yè)增值稅管理內(nèi)控制度的執(zhí)行，保證內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督同時進行。內(nèi)部監(jiān)督包括：企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、內(nèi)部自查、內(nèi)部考核等，內(nèi)部監(jiān)督可以有效地發(fā)現(xiàn)各個部門的錯誤，促使會計工作的順利進行。外部監(jiān)督主要是稅務(wù)部門、審計部門的監(jiān)督，因外部監(jiān)管部門具有行政強制權(quán)力，企業(yè)往往更加重視。

（三）對制度的實行情況進行自評

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部風(fēng)險評估機制，將增值稅風(fēng)險納入風(fēng)險評估機制的全過程。每年根據(jù)企業(yè)內(nèi)控自評工作計劃，納入增值稅內(nèi)控制度自評內(nèi)容，必要時可以開展專項自評。財務(wù)部一般是稅務(wù)相關(guān)內(nèi)控自評的牽頭部，需要根據(jù)增值稅執(zhí)行過程中可能存在的風(fēng)險進行梳理，并對風(fēng)險事項進行描述，擬定合適的自評方法，逐步自查涉及增值稅的業(yè)務(wù)是否按照內(nèi)控制度執(zhí)行，及設(shè)計的控制制度是否符合工作實際。也可邀請中介機構(gòu)開展內(nèi)控執(zhí)行自評，從外部專業(yè)角度審查增值稅內(nèi)部控制度執(zhí)行是否有效、制定的制度是否完善。

三、結(jié)語

影響增值稅風(fēng)險控制質(zhì)量的關(guān)鍵在于財務(wù)管理水平，因此，通過創(chuàng)建合理的內(nèi)部管控制度，可以在降低稅款繳納、計算等工作的風(fēng)險，保證財務(wù)工作實效性、專業(yè)性、規(guī)范性的同時，為企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展提供重要基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)之上，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合運營現(xiàn)狀，完善內(nèi)部財務(wù)管理制度，對會計處理流程實行高效控制，充分發(fā)揮營改增政策的優(yōu)越性，降低運營成本，實現(xiàn)全面、快速的發(fā)展目標(biāo)。（作者單位分別為國網(wǎng)黑龍江省電力有限公司經(jīng)濟技術(shù)研究院 、哈爾濱電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院）