管理會計研究

王敏

在現代企業管理中，管理會計發揮著重要的管控職能，對企業的戰略發展具有積極意義。但是受管理會計理論和實踐在我國發展時間較短的局限性，當前我國企業在管理會計應用過程中仍然存在著不少問題。鑒于此，本文以管理會計為研究對象，以管理會計在企業治理中的關鍵性為切入點，在總結管理會計在企業實務運用中存在主要問題的基礎上，提出提高企業管理會計實務應用有效性的對策，以期能夠對提升管理會計在我國現代企業管理中的應用水平有所啟示。

一、管理會計概述

管理會計也稱為內部管理會計，它主要是指企業運用專門的方法和工具，結合財務會計提供的資料和其他資料進行整理、加工和報告，從而幫助企業不同層級的管理人員對日常的各項經濟活動進行規劃和管控，并幫助決策者做出各種專門決策的旨在提高企業整體經濟效益的會計分支。與傳統的財務會計相比，管理會計更側重于決策和價值等管理層面，而非核算層面。

二、管理會計在企業治理中的關鍵性分析

對于一個企業來說，其運用管理會計理論和相關工具進行企業治理的關鍵性在于：一是高效的管理會計信息能夠加強企業的利益相關者積極參與企業戰略發展的各項決策中，促進其積極履行自身應盡的義務；二是管理會計能夠利用較為全面的信息來對企業的經營過程和成果進行直接、客觀的評估，從而排除經營中的不穩定因素，降低經營風險；三是將管理會計融入企業最基本的經營制度中有助于強力遏制管理腐敗行為，管理會計與財務會計相比，其更關注事前和事中管控，從而更有利于及時發現企業運營管理過程中存在的各種不規范行為，減少企業經濟損失。

三、管理會計在企業實務運用中的主要問題

如上文所述，雖然管理會計的應用對企業管理具有十分積極的意義，但是在實務中受各種因素的制約仍然存在較多問題，使得管理會計的管控有效性受到較大影響，主要體現在：

（一）管理會計理論體系難以有效指導實務

與財務會計相比，管理會計作為整體會計體系中延伸出來的一門多層次的交叉學科，雖然形成了一定內容體系，但是從整體是來看，其內容是較為零散的，例如本量利分析、短期經營決策、全面預算、責任會計和業績評價等內容相互之間缺乏連貫性和體系性，整個學科體系的發展不夠健全、完善，加上企業的管理基礎差異較大，對管理會計的應用意識不強等因素的影響，造成管理會計理論體系難以有效的指導實務操作。

（二）管理會計工具應用度明顯不足

當前我國企業在管理會計工具應用方面明顯不足主要表現在兩個方面：

1、沒有在企業內部構建健全的管理會計工具應用體系

一個完整的管理會計工具體系應當包括資金管理領域、預算管理領域、成本管理領域和績效管理領域四個方面，這四個方面的內容應當是相互作用、相輔相成的，但是在實踐中多數企業存在按照管理需求只注重其中的個別領域的管控作用來實施管理會計的現象，以成本管理領域為例，目前成本管理領域的目標成本法、標準成本法和作業成本法等較為先進的管理會計工具的應用度并不高，仍然以傳統的成本控制方法為主，或者在企業內部構建全面預算管理體系，而對績效管理和成本管理等領域內容較少關注，這種只注重單個管理會計工具應用的方法容易造成企業整體的管理會計工具體系缺乏完整性，進而影響管理會計職能的有效發揮。

2、具體管理會計工具應用中存在的問題分析

在實際管理會計工具應用過程中，受企業的管理條件和人員素質等因素的影響，管理會計工具在具體應用過程中也存在著不少問題，主要表現在：

一是對本量利分析工具的應用存在一定的缺陷。本量利分析是一種對成本、業務量和利潤之間的相互影響關系進行分析的系統方法，它的主要作用在于通過分析三者之間的相互影響關系為經營決策和目標控制提供有用的信息。本量利分析工具在實際應用過程中存在兩方面的問題：第一是對于成本性態的分析與企業的實際經營結合度較差，即不能根據企業的實際經營來靈活劃分變動成本、固定成本和混合成本，而是按照理論來硬性劃分，從而造分析所需的基礎數據客觀性不足；第二是在本量利分析中缺乏關于利潤對于單位變動成本和單位固定成本的敏感性分析，從而難以有效分析出影響利潤的成本因素，進而進行生產決策。

二是缺乏存貨經濟批量的分析。在管理會計工具中，訂貨決策是有效降低企業存貨成本、提高資金流動性的重要方法，并且也構建了存貨的經濟批量基本模型和擴展模型以幫助企業在保證生產或者銷售需求的同時實現存貨資金占用量最少、存貨成本最低。但是在實踐中對于存貨的管理多數企業仍然是以經驗管理為主，或者由市場價格高低來作為訂貨決策的主要依據，這樣極容易造成企業的資金流動性問題，進而產生經營管理風險。

四、提高企業管理會計實務應用有效性的對策

如上文所述，當前企業在管理會計應用實務中存在著管理會計理論體系難以有效指導實務和管理會計工具應用度明顯不足等問題，因此管理會計實務的應用有效性不足。鑒于此，筆者結合相關理論和自身的實際工作經驗，認為可從以下角度進行改進：

（一）強化管理會計的體系建設，著力提高其體系性特征

針對管理會計理論體系較為零散、體系性不強等問題，筆者認為可從兩個方面來著手進行完善：一是加強管理會計與企業戰略目標的相互結合，在實踐中發展戰略性的管理會計，能夠根據財務信息內容和非財務信息內容制定戰略規劃，從而將本量利分析、短期經營決策、全面預算、責任會計和業績評價等管理會計內容統一到企業的戰略目標中去，提高了管理會計內容之間的相互聯系和促進作用；二是企業需要在內部依照管理會計的理論體系制定基本的管理會計制度，找出符合企業實際情況的評價體系，同時將管理會計融入到內部控制制度中去，在實現管理會計管控職能的同時也強化了其體系性的特征。

（二）提高對管理會計工具的應用度

要提高對管理會計工具的應用度，可從以下三方面入手：

一是企業管理層應當提高對管理會計工具應用的重視度，強化其在決策過程中的參與度，從而為管理會計工具充分發揮其作用提供一個良好的環境和平臺。

二是應當注重管理會計工具應用體系的完整性，即在企業內部應當構建一個集合全面預算、資金管理、成本管理、績效評價和管理會計報告等內容的管理會計應用制度體系，以提高管理會計工具相互之間的促進作用，不能單純的以管理需求來決定工具的選用，減少片面性應用所帶來的負面影響。

三是結合企業的實際經營管理流程和管理會計工具的應用情況，找準其在應用中存在的缺陷和不足并進行改進和完善，以提高工具使用的有效性。例如以本量利分析工具來說，針對其在應用過程中對成本性態的分析拘泥于理論的問題，筆者建議對企業的各項成本支出進行梳理，進一步考量其性態，可能一些原本在理論上屬于變動成本或者混合成本的項目對于一些企業來說作為固定成本更切合實際；對于存貨經濟批量的應用來說，對于應用模型中的存貨單價、存貨的年需求量等一些假定為已知常量的數據可能在實際工作中難以取得，筆者建議可以考慮充分利用目前的大數據和云計算等計算機網絡技術來獲取一些較為準確的信息，從而使得管理會計工具的應用更趨于客觀，更具有操作性。

五、結束語

管理會計作為一門從會計體系延伸出來的具有綜合性的學科，其在我國發展和應用的時間較短，因此在實踐過程中存在較多問題。本文以管理會計在企業治理中的關鍵性分析為切入點，探討了企業在管理會計實務中存在的具體問題，并據此分別從強化管理會計的體系建設，著力提高其體系性特征和提高對管理會計工具的應用度兩個視角提出了具體的對策，以期能夠對企業有效利用管理會計體系提高自身管理水平和推進管理會計理論的進一步發展有所啟示。（作者單位為武漢長江日報傳媒集團有限公公司）