加強對會計事務所審計風險防范的具體途徑及方法

王華

隨著社會經濟的快速發展，進一步突出了會計事務所的審計監督職能，同時也使其面臨各種審計風險隱患，如何有效防范會計事務所審計風險，提高審計質量和效率，這是我們必須考慮的課題。

會計事務所的審計業務在不斷發展的社會經濟背景下得到了進一步拓展，隨之而來的是面臨各種審計風險，因此我們有必要分析會計事務所審計風險的現狀以及引起審計風險發生的原因，并在此基礎上提出有效的防范途徑及方法。

一、會計事務所審計風險的現狀

（一）缺乏完善的注冊會計師風險管理制度

雖然有很對會計事務所對審計風險管理的重要性予以了高度重視，還構建了專門的審計風險管理制度，但是該項制度還有諸多不完善之處，實際執行效果差，特別對中小型企業審計過程中，制度的職能效用很難得到全面發揮。

（二）會計事務所體制缺乏科學性

國家相關法律法規明確指出，會計事務所應以合伙制與有限責任制為主要開展形式。隨著會計事務所脫鉤改制力度的不斷加大，目前幾乎所有會計事務所都實施的是有限責任制，改制前，會計事務所選擇行政機構掛靠，所以實際經營中缺乏較強的風險意識，改制后，雖然會計事務所不需要再繼續掛靠，但不同程度上依舊會受到行政機構的干預，致使其面臨更多的審計風險。還有就是，在會計事務所當前的有限責任制體制背景下，審計工作人員的風險責任意識較差，給審計工作帶來了風險可能性。

（三）注冊會計師專業能力不強

會計事務所審計工作對專業性要求非常高，因此審計工作人員除了有較高的專業知識水平和技能外，還必須有豐富的工作經驗，因為只有這樣才能適應不斷變化的經濟環境，才能提高審計工作效率。現階段，只要是大專學歷或以上學歷的人都有資格參加注冊會計師考試。這樣就算有人最后通過了考試，其不一定有能力勝任注冊會計師這項工作，實際工作中往往由于經驗匱乏，引起職業判斷失誤，從而加劇了會計事務所審計風險。

（四）審計方法存在缺陷

會計事務所審計工作中主要以風險導向審計方法為主，該方法側重于抽樣審計。但是抽樣審計原本就存在一定的風險性，再加上審計過程中會考慮如何減少成本，所以抽樣審計中經常會出現樣本數量匱乏、沒有較高代表性的樣本等問題，使得會計事務所審計風險更加嚴峻。雖然大部分審計人員都具備了風險導向審計思想，但實踐工作中，審計人員依舊擺脫不了制度基礎審計的干擾，從而帶來了嚴重的審計風險。

二、會計事務所審計風險發生的原因

（一）會計事務所缺乏獨立性

會計事務所經營發展中會承接服務對象的審計業務，從中收取一定的審計費，長此以往，會計事務所將熱衷于和服務對象之間建立經濟關系，致使自身原有的獨立性逐步弱化。這樣就會影響審計結果的公允性、精準性、真實性，并且會計事務所出于對自身市場競爭實力提升的考慮，盲目的減少審計費用，給審計工作帶來了巨大的風險隱患。

（二）會計事務所缺乏合理的組織形式

相較于西方國家會計事務所，我國會計事務所的發展時間不長，所以現行的組織形式缺乏合理性。由于我國多數會計事務所以有限責任制為主要形式，一旦會計事務所發生債務問題，那么一切債務的有限責任全部由事務所總體資產承擔，這將影響事務所的社會公信力，致使審計工作中存在較大的審計風險。

（三）注冊會計師缺乏崗位勝任能力與職業關注度

由于會計事務所中多數注冊會計師的專業能力不強，因此對審計工作的順利實施造成了極大地阻礙，提高了審計風險程度。除此之外，注冊會計師開展審計工作過程中，沒有較高的職業關注度，未重點關注審計工作的關鍵風險點，進而不可避免帶來審計風險。現階段，國內審計行業中存在大量的注冊會計師，但真正崗位勝任能力強的人員沒有幾個，實際審計過程中，無法及時發現審計主體的違紀違法行為，加大了審計風險。

（四）審計業務存在局限性

當前，國內會計行業中依舊存在嚴峻的會計造假問題，進而給審計工作的開展造成了極大的難度。隨著現代企業發展規模的不斷壯大，實際中涌現了多元化的審計項目，并且各審計項目較為復雜，為此，各審計工作帶來了新的風險問題。由于審計業務存在局限性，所以審計人員實際工作過程中，為了降低法律責任風險，往往會相應的調整審計程序及相關計劃，而這一行為將帶來審計風險。

三、會計事務所審計風險的防范途徑及方法

（一）創造良好的外部環境

1.優化完善法律環境。當前，我國已經頒布實施了審計法、會計法等諸多有關于審計方面的法律。在我國社會經濟的快速發展下，國家在原審計法律基礎上進行了相應調整與完善，并且對注冊會計師的要求越來越高。所以要想保證注冊會計師順利有效實施審計工作，并對審計風險有效規避，就必須明確具體的設施細則，不斷完善相關法律環境，加強審計風險管理。

2.強化審計風險的宣傳教育。當前，有不少上市公司經營發展中發生了對社會具有較大影響的問題，而關于注冊會計師這個職業，人們的認識不足，所以大部分群眾根本不認可注冊會計師的作用價值。這種情況下，開展相關宣傳和推廣活動就十分有必要，向群眾詳細介紹審計風險，保證所有注冊會計師都具備較高的職業道德素質。

3.和外部相關部門建立良好的協調、溝通關系。由于會計事務所審計工作中還有較大的風險問題，出于對問題的有效解決，在加強內部管理力度的同時，還必須和外部各相關部門建立良好的配合協作關系。所以會計事務所應積極主動和相關部門溝通交流，共同努力全面消除各種審計問題，同時嚴防今后中再發生相同問題。以往中，會計事務所主要和行政單位掛靠，雖然改制后取消了掛靠，但依舊避免不了行政的干預，對于這一情況，應降低行政干預次數，創造和諧的審計作業氛圍。

（二）構建完善的會計事務所內控體系

1.建立健全會計事務所組織體制。前面已經說到，現代會計事務所主要將有限責任制作為主要形式，但該項體制還有一些不足之處，比如會計事務所有很多股東，所以當發生需要承擔的責任時，無法找到具體責任人，進而影響了質量控制制度的效用。注冊會計師法中明確指出了會計事務所的有限責任制與合伙制兩種形式，倘若會計事務所以合伙制為主，將有利于補充有限責任制的不足，不過合伙制也有一定的缺陷。所以我們可考慮將有限責任制與合伙制結合起來使用，對防范會計事務所審計風險有較好的作用。

2.優化完善質量控制與內部控制。注冊會計師主要負責會計事務所審計工作，實際中，會計事務所應動態化監督注冊會計師的工作過程。由于會計事務所具備特有的經營理念、質量控制理念等，一定程度上會影響注冊會計師的審計工作，所以為了強化注冊會計師的審計風險意識與質量意識，會計事務所就必須優化完善質量控制理念，并建立健全內部控制制度，確保審計工作整體質量，有效防范各類審計風險。

3.強化外部監督。會計事務所在強化注冊會計師審計質量意識的同時，還用加強外部監督力度。現階段，主要以同業復核為外部監督形式，本會計事務所的審計工作結束后，將該審計工作交由其他的會計事務所完成復核，具體對審計程序、審計結果進行嚴格復核，在同業復核后，本會計事務所的審計工作質量突飛猛進，有效規避了審計風險。

四、結語

綜上所述可知，會計事務所審計工作過程中，一旦出現審計風險問題，將較大程度阻礙會計事務所的健康穩定發展，所以會計事務所必須注重審計風險管理，準確判斷和識別存在的審計風險隱患，事先制定相關的風險防控措施，降低審計風險對會計事務所造成的損害，確保會計事務所在競爭激烈的市場中快速發展。（作者單位為河南恒業會計師事務所有限公司）