工資薪金個人所得稅納稅籌劃實證分析

韋艷肖 侯宗毅

隨著我國社會經濟的發展，國家對教育領域的教育經費投入不斷加大，高校教育事業也得到了猛速發展，高校教師各方面的待遇越來越好，其工資薪金收入水平逐年提高，高校教師成為了個人所得稅的納稅主體之一。因此，高校教師個人所得稅納稅籌劃越來越引起高校教師及財稅管理人員的廣泛關注。

為維護教職工的合理利益，在不違反國家稅法的前提條件下，如何科學籌劃，綜合運用合法手段，優化高校教師工資薪金個人所得收入的結構，通過合理合法的納稅籌劃途徑，有效地為廣大教職工減輕稅負，維護教師個人合法利益，提高可實際支配的收入，成為了高校財務工資薪酬管理工作的重點之一。本文以地方高校為例，結合高校教師工資薪金收入的實際情況，分析其工資薪金收入的結構，在個人總收入固定的情況下，通過調整校內績效分配方式，構建最優化模型，利用Lingo軟件計算出月收入與全年一次獎金的最優值，使其年總負稅值最小，并通過實證分析，最后提出符合現實意義的、有效可行的策略以及具有針對性的優化建議。

一、地方高校教師工資薪金個人所得稅納稅籌劃的必要性分析

納稅籌劃是指納稅人為了實現利益最大化，在國家稅收法律、法規允許的范圍之內，充分利用稅法優惠政策對尚未發生的應稅行為進行合理巧妙地安排，達到減輕或者延遲稅負的行為。由于納稅籌劃是在不違反國家法律的前提下進行的，是合法化的，因此，納稅籌劃區別于偷稅漏稅行為，納稅籌劃所取得是合法權益，受到國家法律保護，是納稅人的基本權利。近年來，雖然各大高校教師的工資薪金收入水平均有不同幅度的提高，但是，從整個社會的角度來看，高校教師并不算得上是高收入群體。特別是，地方高校受歷史背景、地域經濟、辦學條件等多方面因素所影響，地方高校教師的工資薪金收入還是很有限的，過高的稅負會引起教師對學校和社會的不滿，對工作產生抵觸的情緒，不利于地方高校平穩發展。因此，在國家法律允許的范圍之內，對地方高校教師工資薪金個人所得進行稅前籌劃，盡可能地降低教師稅負水平，減少不必要的負擔，提高實際經濟待遇，既能增強教師的納稅意識，又能調動教師的工作積極性，同時對國家稅收制度的健全，稅收法律的完善，建立公平稅負的社會經濟環境起到一定的促進作用。從宏觀上看，科學合理的納稅籌劃，對稅收經濟發展和高校事業的可持續發展均具有重要的意義，因此，在高校薪酬管理工作中，很有必要對高校教師工資薪金個人所得稅進行納稅籌劃。

二、地方高校教師工資薪金個人所得應稅收入的結構分析

高校教師工資薪金收入主要是指教師因任職、受聘關系，從本單位取得的工資、獎金、津貼、補貼和其他等收入。目前大多數地方院校將教師工資薪金分為基本工資、獎勵性績效、其他收入三部分。

基本工資主要包括崗位工資、薪級工資、艱苦邊遠地區津貼，基礎性績效四個項目，發放金額與教師的工齡、職稱、崗位級別密切相關。基本工資是由學校人事部門根據所屬的人力資源和社會保障廳規定的標準來核定，并按月固定發放，通常情況下，基本工資隨著教師的職稱、工齡、崗位級別等影響因素的變化而變化，波動性較小。根據稅法相關規定，基本工資應計入每月工資薪金所得。

獎勵性績效屬于校內獎勵，主要包括崗位績效津貼、管理責任津貼、專業技術崗位津貼、班主任責任津貼、教研室主任責任津貼、兼職津貼、高層次人才津貼、項目津貼、超工作量津貼、科研獎勵、教學獎勵等等。獎勵性績效與教師崗位職責履行情況及工作量完成情況密切掛鉤，在一段時間內，學校根據其內部相關制度及標準對教師工作進行全面考評，根據考評結果給予核定發放。如果分次分月發放，應計入當月的工資薪金所得，如果集中在全年一次性發放，則應該計入全年一次性獎金。

其他收入是除上述收入之外的一些臨時性收入，比如監考費、評審費、審稿費、閱卷費、學科競賽指導費等。根據事項發生情況，其他收入可一次性發放或分期發放，并將其發放數額合并到當月工資薪金所得。由于其他收入具有不確定性，通常發放的金額不大，而且涉及面也比較小，因此，其他收入不作為本文納稅籌劃分析的對象。

綜合上述工資薪金收入結構分析可以發現，教師的基本工資相對穩定，類似固定成本；而獎勵性績效的發放方式較為靈活，類似變動成本，因此，獎勵性績效的分配方案決定了教師月收入和全年一次性獎勵的收入水平。

三、地方高校教師工資薪金個人所得稅納稅籌劃實證分析

（一）納稅籌劃總體思路

本文納稅籌劃的總體思路是以遵守稅法為前提，在納稅行為發生前進行合理的計劃和安排。在年總收入固定的條件下，通過對獎勵性績效進行合理調節，使得教師月收入與全年一次性獎金之間形成最佳金額搭配，最終達到負稅總額最小化的目的。

（二）相關政策解讀

1.工資薪金月收入計稅辦法。我國現行個人所得稅法規定：工資薪金月收入的起征點為3500元，按照七級超額累進稅率計稅，稅率表如表1所示。工資薪金的月應納稅額的具體計算公式為：月應納稅額=月應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數，其中月應納稅所得額為工資薪金總額減去個人按國家規定繳納的基本養老保險金、職業年金、失業保險金、醫療保險金、住房公積金等免稅項目之后的凈值。

2.全年一次性獎金計稅辦法。針對全年一次性獎金，稅法規定，納稅人在一個年度取得的全年一次性獎金應該單獨作為一個月的工資薪金所得進行征收個人所得稅。首先，將個人當月取得的全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數作為參考值，對應稅率表，確定適用稅率和速算扣除數；其次，再將全年一次性獎金的全部金額按照適用的稅率和速算扣除數計算個人所得稅額；如果個人當月取得的工資薪金收入不足3500元，可以先用全年一次性獎金補足當月工資薪金收入與3500 的差額，其余數按照上述方法執行。并且，該計稅方法在一個納稅年度，只允許使用一次。全年一次性獎金實行全額累進稅率計稅，稅率表如表2所示。全年一次性獎金具體計稅方法為：第一步，計算月均獎金，月均獎金=全年一次性獎金/12；第二步，根據月均獎金，對照稅率表1中對應的月應稅所得額，得到適用的稅率；第三步，計算全年一次性獎金應納稅額，即應納稅額=全年一次性全年獎總額×適用稅率- 速算扣除數。（若當月收入少于3500，則先用獎金補足3500）

（三）案例分析

為了便于計算，本文所設的年收入，月收入均為扣除按規定繳納的基本養老保險金、職業年金、失業保險金、醫療保險金、住房公積金等免稅項目之后的應納稅所得額。

案例1：假設某教師年收入110160元，其中，獎勵性績效為57600元/年，基本工資52560元/年（每月4380元），獎勵性績效由學校內部自主選擇發放時間及金額。

方案1：每月基本工資4380元，獎勵性績效3060元，則月收入為4380+3060=7440元，全年一次獎金為20880元，則該教師應納稅：

月應納稅額=（7440-3500）×10%-105=289（元）；

全年一次性獎金應納稅=20880×0.1-105=1983（元）；

全年納稅總額=289×12+1983=5451（元）

方案2：每月基本工資4380元，獎勵性績效3300元，則月收入為4380+3300=7680元，全年一次獎金為18000元，則該教師應納稅：

月應納稅額=（7680-3500）×10%-105=313（元）；

全年一次性獎金應納稅=18000×0.03=540（元）

全年納稅總額=313×12+540=4296（元）

方案2比方案1節稅1155元

由此可見，在年總收入保持不變的情況下，對獎勵性績效發放方式稍微調整，負稅水平卻有明顯的差異。出現差異的原因主要是月收入與全年一次性獎金，在計稅方法上存在著差異。工資薪金月收入按照超額累進稅率計稅，而全年一次性獎金優惠政策實行全額累進稅率計稅，也就是“跳躍式稅率”，這種計稅方式導致優惠稅率政策存在計稅 “盲區”或“獎金無效區間”，在此區間上，全年一次性獎金增加與稅負增加不匹配，多發獎金不多得，也就是所謂的 “1元餡餅”。根據工資薪金7級超額累進稅率表，利用“獎金凈收益=納稅凈損失”的原理，可測算出全年一次獎金的臨界值。例如，假設全年一次性獎金為A，則可建立等式：A-18000=0.1A-105-540，計算得A=19283.33元。用此方法，經測算，獎金無效區間分別為：18001～19283.33；54001～60187.5；108001～114600；420001～447500；660001～706538.46；960001～1120000。全年一次性獎金發放金額應該盡可能地避開“盲區”。

（四）高校教師工資薪金收入個人所得稅額最優化模型

如何安全避開獎金“獎金盲區”，并在月收入和全年一次性獎金之間找到一個平衡點，使得年納稅總額最小呢？本文把這個問題轉化為解決滿足一定條件的最優化問題。

在稅前年收入一定的前提下，假設稅前年收入為常量R，月收入為變量u，全年一次性獎金為變量v，函數f（u）為單月月收入應納稅額，函數g（v）為全年一次性獎金應納稅額。根據現行個人所得稅法規定的計稅辦法，月收入應納稅額計稅函數f（u）可以表示為：

根據“全年一次性獎金”計稅辦法的有關規定，結合當前地方高校教師月收入的實際情況，發放全年一次性獎金的當月，教師月收入不低于3500元，因此，本文不考慮用全年一次性獎金補足3500元的情形，則“全年一次性獎金”計稅函數g（v）可以表示為：

為實現納稅籌劃的目標，使得全年個人所得稅稅負額最小，在全年收入一定的條件下，設全年個人所得稅額為T，建立模型如下：

（五）驗證分析

為了驗證上述模型的有效性，本文應用優化軟件進行檢驗分析，根據上述模型和約束條件，編寫程序如下：

model：

f=@if（u#le#3500，0，@if（u#le#5000，（u-3500）*0.03，@if（u#le#8000，（u-3500）*0.1-105，@if（u#le#12500，（u-3500）*0.2-555，

@if（u#le#38500，（u-3500）*0.25-1005，@if（u#le#58500，（u-3500）*0.3-2755，@if（u#le#23500，（u-3500）*0.35-5505，（u-3500）*0.45-13505）））））））；

g=@if（v/12#le#1500，v*0.03，@if（v/12#le#4500，v*0.1-105，@if（v/12#le#9000，v*0.2-555，@if（v/12#le#35000，v*0.25-1005，

@if（v/12#le#55000，v*0.3-2755，@if（v/12#le#80000，v*0.35-5505，v*0.45-13505））））））；

min=12*f+g；

R=12*u+v；

u>0；

v>0；

end

接下來，本文對通過抽樣調查得到的某高校四位教師個人的年總收入、月收入及全年一次性獎勵等相關原始數據進行驗證分析。表3為原始數據表。

假設甲乙丙丁四個人的年總收入固定不變，利用Lingo軟件計算出其月收入及年終一次性獎金的最佳值，使其負稅最小。計算結果如表4所示。

從以上計算結果可以看出，根據籌劃模型，利用軟件編程計算可以有效地避開獎金“盲區”，并得出月收入和年終一次性獎金的最佳搭配值，并使得全年應納稅總額最小，節稅的效果非常明顯。

為了進一步驗證該模型的有效性，對上述方案計算出來的月收入做偏離測試，上下調整100元，得到的計算結果如表5所示：

從表5可以看出，在最優方案的基礎上對月收入U向上或是向下調整100元，得到的全年所得稅總額T值均大于最優方案。這說明，在年總收入固定的前提下，運用該模型計算出月收入與全年一次性獎金的分配值為納稅籌劃的最優值，可以有效地降低教師的負稅水平，達到納稅籌劃目的。

四、地方高校教師工資薪金個人所得稅納稅籌劃方案

在年收入固定的前提下，均可運用上述模型計算其月收入與全年一次性獎金的最佳分配值，使得納稅額最小。本文針對地方高校教師不同層次的年收入情況，在稅率級距的臨界點處取值并運用該模型進行計算，通過對其計算結果進行分析歸納得出籌劃方案如下：

（一）年收入為R：當42000元

（二）年收入為R ：當R>78000元時，先確定年終一次性獎金，再倒擠月收入。

1.當78000元

2.當125550元

3.當561000元

五、高校教師工資薪金納稅籌劃建議

綜合上述分析可以看出，高校教師工資薪金納稅籌劃的主要策略是權衡月收入和全年一次性獎金之間的金額控制數，盡可能減輕教師的納稅負擔，增加教師的實際收入。在實際工作中，需要財務、人事、教務、科研等各等多個部門積極參與、相互溝通、共同協作，為教師合理安排工資薪金發放計劃。針對納稅籌劃工作本文提出以下三點建議：

一是要加強財務人員與稅務部門的溝通交流，熟悉財稅知識及相關政策，密切關注國家政策及財稅法規新動態，確保納稅籌劃合法化，既維護國家利益，同時又維護教職工的利益。

二是相關部門在年初要及時做好教師工作量的任務下達工作，人事部門根據工作量的安排情況，準確預算每位教師的獎勵性績效。財務部門在強化預算管理的基礎上，根據基本工資數，獎勵性績效數匡算出年收入，并進行全年統籌規劃。

三是加強對教師進行稅收法律知識培訓和宣傳，提高教師的納稅意識，并賦予教師自主選擇權。教師可以根據獎勵性績效的預計數，確定年收入，參照學校給定的金額控制數及納稅籌劃參考意見，給合自己的實際需要，自主申報獎勵性績效報酬的在月收入與全年一次性獎金的比例，由人事部門核定，財務負責發放實施，最終達到最優的納稅籌劃效果。（作者單位為河池學院 數學與統計學院）