新醫改背景下公立醫院財務分析體系實證研究

王曉紅　劉軍

【摘 要】 隨著我國新醫改政策的實施，公立醫院的財務管理面臨著巨大挑戰。財務分析是財務管理的重要組成部分，可以真實地、全面地、有效地反映公立醫院的管理效率與財務狀況，因此建立一套完善的財務分析體系能夠滿足新醫改政策下公立醫院運營的需求。按照財務分析體系構建的基本要求，根據社會效益與經濟效益、財務指標與非財務指標、長期目標與短期目標相結合的原則構建公立醫院的財務分析體系，并以M醫院進行實例分析，結果表明該體系可以全面地、準確地反映公立醫院的運營狀況與財務現狀，對于公立醫院實現經濟效益與社會效益雙贏具有深遠意義。

【關鍵詞】 新醫改； 公立醫院； 社會效益； 財務指標； 財務體系

【中圖分類號】 R197；F275 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）08-0128-05

引 言

人民群眾看病難、看病貴一直以來都是一個亟待解決的難題[1，2]，中共中央、國務院實施了一系列醫改政策，強調公立醫院的公益性質，把群眾健康權益作為重心，旨在為人民群眾提供價廉、方便、有效、安全的衛生醫療服務[3，4]。隨著醫改政策的實施，公立醫院的財務管理需要具備更加有效的分析方法進行科學的評價醫院管理效率與財務狀況。因此，一套完善的財務分析體系對于滿足新醫改政策要求與自身可持續發展具有重要的意義。國內相關學者對此進行了大量研究，梁鳳娟[5]利用杜邦分析法對醫院財務進行分析，發現該方法能夠增加醫院財務管理，但是有關財務指標分解不夠全面。薛琴等[6]根據財務性指標與非財務性指標相結合原則構建財務分析體系，具有一定的適用性，但是沒有闡明如何選擇非財務性指標。馮欣[7]通過杜邦分析法研究了凈資產收益率與其他指標的關聯并結合現金流量指標來彌補現行醫院財務分析體系中的缺陷。本文按照財務分析體系構建的基本要求，根據社會效益與經濟效益、財務指標與非財務指標、長期目標與短期目標相結合的原則構建公立醫院的財務分析體系，對于公立醫院兼顧經濟效益與社會效益具有實際意義。

一、新醫改下公立醫院財務分析體系的構建

（一）財務分析體系構建的基本要求

新醫改政策下的財務分析體系需要具備導向性、邏輯性、科學性、適應性與可操作性。導向性是指構建財務分析體系時應該以公立醫院社會效益為導向，最大化實現社會效益的同時兼顧經濟效益。邏輯性是指結合醫院的實際情況，對公立醫院的管理水平和運營狀況進行層層分析，深入剖析指標間的邏輯關系，避免機械地就指標論指標的傳統模式?？茖W性是指選擇有效科學的分析方法，合理地將經濟效益與社會效益相結合、財務指標與非財務指標相結合、短期目標與長期目標相結合。適應性是指根據國家的發展要求與改革政策，結合公立醫院的實際情況，幫助決策者做出合理有效的決策，保障醫院經濟效益與社會效益可持續發展?？刹僮餍允侵高x取易于統計和獲取的指標，使得財務分析體系能夠真實反映現狀，準確預估未來，為醫院決策者提供正確的依據與信息。

（二）公立醫院財務分析體系構建

為了及時掌握醫院的發展趨勢與財務情況，解決醫院運營中潛在風險或者已經出現的問題，應構建合理、專業的財務分析方法，提高醫院的服務水平與營運能力，為醫院優化管理政策與運營程序提供依據，從而實現經濟效益和社會效益雙贏。公立醫院財務分析是通過特定的方法與技術，根據相關的會計報告等財務資料分析醫院財務狀況與運營成果的管理活動，從而得到公立醫院在運營過程中存在的不足與具備的優勢。依據新醫改政策，本文通過社會效益與經濟效益兩方面建立財務分析體系，從而更好地實現醫院自身發展與承擔社會責任，財務分析體系構建框架見圖1。

（三）公立醫院財務分析體系指標

1.經濟效益指標

公立醫院不以營利為目的性質決定其公益特性，但是只有具備合理的收支結余，才能保證公立醫院的良好社會效益與可持續發展，因此公立醫院同樣需要分析其盈利能力等經濟指標。公立醫院財務分析體系應該依據傳統杜邦分析法，以醫院凈資產結余率代替凈資產收益率，引入現金流量等指標，更加真實、準確地反映醫院的償債能力、營運能力與盈利能力，財務指標分解見表1。

2.非財務指標

新醫改政策明確要求把人民健康權益作為重點，實現醫院公益性使命，為人民提供價格低廉且安全有效的醫療服務，因此，構建公立醫院財務分析體系時應該在財務指標之外，添加能夠反映公立醫院工作效率與服務質量的非財務指標，使得該體系能夠更加準確、全面地體現醫院運營狀況，非財務指標見表2。

3.社會效益指標

患者是醫療衛生服務的對象，也是醫院社會公益效果最有力的評價者，通過一定的措施可以提高患者的滿意度，例如降低藥占比、次均費用等，不僅可以體現公立醫院的社會效益，而且為公立醫院的可持續發展提供保障，因此，社會效益指標應該以患者的評價與感受為根據，社會效益指標見表3。

二、實證分析

（一）基本情況概述

M醫院是一所三級甲等醫院，建于20世紀40年代，集防、教、研、醫于一體，占地面積84 200.78平方米，建筑面積92 986.78平方米，下設50個醫技、臨床科室，編制床位1 985張，年住院約3.2萬人次，年門診約141萬人次，年手術量約2.1萬例次。根據新醫改政策，M醫院與同市的9家醫院同步實施“醫藥分開”政策，即取消診療費和掛號費，取消15%的藥品加成費，同時分級定價醫療服務費，根據2013年之后產生的財務數據進行分析。

（二）經濟效益分析

1.財務指標分析

2013—2015年的經濟效益見表4。

由表4可以發現，M醫院凈資產結余率由2013年的2.55%減小為2014年的1.31%，2015年增加為1.94%，三年皆高于實施“醫藥分開”政策的10家醫院的平均值，表明該政策的實施能夠在一定程度上影響M醫院的凈資產結余率，并且其凈資產結余率波動的原因需要進一步研究。權益乘數與總資產結余率兩者結合為凈資產結余率，M醫院三年的權益乘數基本相當，因此總資產結余率的波動是導致凈資產結余率起伏的主要原因。M醫院2013—2015年的業務收支結余率優于10家醫院的平均水平，表明醫療業務活動受“醫藥分開”政策的影響并不明顯，而M醫院總資產結余率變化的主要原因仍然是業務收支結余率，對此進行進一步分析，業務收支結余分解表見表5。

由表5可以發現，M醫院業務收支結余率波動不大，但是反映醫院盈利的業務收支結余與業務活動現金凈流量比、業務收入現金凈流量比率、資產現金回收率與凈資產現金收益率等指標具有顯著的變動。2015年業務活動現金凈流量明顯減少，2014年業務活動現金凈流量明顯增加，現金流量的變化主要受應付項目的增減、經營性應收和非付現成本影響較大。為了控制現金流量風險，M醫院應該深入了解業務收支結余在2015年增加而業務活動現金凈流量減少，在2013年下降而業務活動現金凈流量增加的原因?！搬t藥分開”政策對M醫院的住院收入與門診收入影響并不明顯，M醫院門診收入中診療收入與掛號收入具有較大變化，這是由于該醫院實行“醫藥分開”政策與取消診察收入引起的，2013—2015年，藥品收入占比一直在降低，表明“醫藥分開”政策實施后，M醫院為了減小患者負擔實行藥品管控措施。M醫院住院收入中診察收入、藥品收入與住院結算差額的變化與門診收入的原因相同，除此之外其他項無明顯變化，M醫院住院收入中具有占比優勢的為衛生材料，并且具有上升的趨勢，患者利益與衛生材料息息相關，對此醫院應該引起重視。

由表6可以發現，“醫藥分開”政策實施后，藥品費占比在持續減小，衛生材料費無明顯變化，表明M醫院通過加強對藥品管理能夠減少不必要的損失。醫療業務成本中人員支出占比明顯上升，表明醫院為了體現醫務人員的勞動價值實行有利于醫務人員的政策。

表7為M醫院的資產周轉率分析表。由表中可以發現2013—2015年M醫院的總資產周轉率無明顯變化，但是遠小于10家醫院均值，表明該醫院的運營能力有待提高，而該醫院的固定資產周轉率表現為逐年增加的趨勢，并且高于10家醫院均值，表明該醫院具有較強的固定資產的營運能力；2014年、2015年與2013年相比，流動資產周轉率明顯減小，并且低于10家醫院的均值，表明導致M醫院總資產周轉率低于10家醫院均值的主要因素為該醫院流動資產周轉速度過低，因此應該找到影響其周轉速度的主要因素，采取有效的治理措施來提高醫院的收益。

但是根據現金債務總額比來研究M醫院的償債能力，發現2015年債務償還能力明顯降低，盡管高于10家醫院均值，但是該醫院應該采取一定的措施來提高現金流量補償能力，避免相關的財務風險。

2.非財務指標分析

通過對M醫院進行非財務指標分析，結果見表8。

由表8可以發現，M醫院2015年職工門診人次顯然低于10家醫院均值，“醫藥分開”政策實施前后變化顯著，2014年較2013年下降近30%，該醫院需要對人員與門診情況進行分析；相比于“醫藥分開”政策實施前，M醫院病床周轉次數與病床使用率有小幅增加，但是低于10家醫院均值，因此需要加強住院病人管理工作以提高病床周轉次數；M醫院平均住院日逐年減少，但是比10家醫院均值略高，該醫院應該改善住院流程來提高服務效率。

（三）社會效益指標分析

社會效益指標分析結果見表9。

由表9可以發現，“醫藥分開”政策實施后，M醫院出院者平均醫藥費用與門診次均費用小幅提升，醫藥費呈減小的趨勢，其中出院者平均醫藥費用中藥品費2015年比2013年降低近25%，門（急）診次均費用中藥品費2015年比2013年降低12%，醫院應該加強對患者病種的分析，確認平均醫藥費用與門診次均費用增加是否與此相關。藥品收入占醫療收入比明顯下降，表明“醫藥分開”政策實施后減小了患者藥品負擔。2013—2015年，盡管M醫院患者滿意度高于10家醫院均值，但是呈現下降的趨勢，因此醫院應該具體分析服務質量與服務流程，改善患者不滿意的地方。

（四）綜合分析

根據新構建的財務分析體系對比分析實施“醫藥分開”政策的M醫院與其余9家醫院，通過一系列的財務指標與非財務指標對其進行經濟效益分析，發現其優勢所在與不足之處，對于醫院利用優勢深化發展，控制管理改善不足具有重要意義。M醫院在新醫改政策下整體運營良好，并且各種指標優于同步實施“醫藥分開”政策的10家醫院均值，表明在新醫改政策下的M醫院能夠更新理念，堅持公立醫院的持續發展策略，不僅滿足了新醫改政策下的公益性要求，而且從社會效益與經濟效益兩方面加強了對醫院的管理。

公立醫院財務分析體系應用過程中，要結合醫院醫療業務特點進行全面綜合地分析，例如住院次均與門急診費用的減少是不是因為分解就醫與重復就醫；平均住院日與門診次均費用的增加是否是由于疑難病例的增多，這些必須詳細地向患者了解詳情，不可盲目地統計分析?？傊?，財務分析之前應該深入地了解醫院內外部環境與有關的方方面面，不可單純地就指標論指標，對于指標的變化趨勢需要仔細分析，變動原因應該認真探索，否則財務分析體系只是對指標的統計與計算，不能對指標代表的內容進行精準的理解與運用。

三、結論

隨著新醫改政策的不斷完善，醫藥分開政策的實行、醫保政策的改革與公立醫院補償機制的建立使得公立醫院內外環境發生較大轉變，建立一個新型適用的財務體系以滿足新醫改政策的要求具有現實意義。本文根據相關原則與基本要求，通過構建一個適合公立醫院的財務分析體系，并對M醫院進行經濟效益分析與社會效益分析，得到以下結論：實施“醫藥分開”政策后，住院病人與門（急）診藥品費用明顯下降，能夠更好地體現社會效益；醫院具備較好的盈利能力，但是業務活動能力低于10家醫院的平均水平，應該適當增加負債比例來提高杠桿效應；醫院受應付項目的增減、經營性應收與非付現成本等影響明顯，導致現金流量風險增加，應該做好這一方面的防治工作；M醫院總資產周轉率較10家醫院的均值具有明顯差距，究其原因是M醫院流動資產周轉率太慢。根據新構建的財務分析體系對M醫院進行研究，發現該醫院整體運營良好，并且社會效益與經濟效益水平均超過同步實施“醫藥分開”政策的9家醫院，表明本文構建的分析體系具有一定的可靠性與實用性。

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