道天地將法：五維非財務指標體系的構建

余新培　童善進

【摘 要】 關注非財務指標，是現代企業績效評價的一個重要趨勢。平衡計分卡、業績棱柱等方法構建了不同的非財務指標體系，并在實踐中得到廣泛應用，但又各有不足。選用哪些非財務指標來衡量企業績效，與回答“什么是成功企業”“哪些因素導致企業成功”等問題密切相關。《孫子兵法》是世界級的兵書經典，對企業經營有重要的借鑒意義。按照其基本思想，從道、天、地、將、法這五個方面來考察企業績效，能夠更好地解釋大規模企業績效產生的原因，也非常適合根植于本土文化的中國企業的現實。文章按道、天、地、將、法的要義，設計了一套五維度的非財務指標體系，并提出了該指標體系應用中應注意的問題。

【關鍵詞】 非財務指標； 孫子兵法； 績效動因

【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）08-0100-03

績效評價的作用有二，一是評判，二是導向，前者著眼于過去，后者聚焦于未來。在績效評價的指標體系中，有財務指標和非財務指標兩類，可以說，財務指標的作用重在評判，而非財務指標的作用重在導向。欲使績效評價最大限度地發揮作用，必須令兩者有機地結合。

績效評價中關注非財務指標較晚，對于應如何構建一個合理的非財務指標體系，目前論述頗多，但無普遍接受的觀點。本文試圖以孫子兵法的基本思想為依據，提出構建非財務指標體系的一種思路。

一、非財務指標的優點

回顧歷史可以發現，企業績效評價大部分是以財務指標為主。可以說，財務指標經過從單一到多元，從多元到系統的發展，已經形成較為完善的體系，能夠滿足各種管理需求、各種形態業務的績效評判。財務指標在評判職能上注重過去，在導向功能上容易帶來短期行為；非財務指標則能夠指示績效進而更好地發揮績效評價的導向功能、更多地與戰略關聯因而能夠杜絕短期行為，所以，非財務指標很快進入大家的視野，并成為研究的熱點。

二、當前流行非財務指標體系簡評

（一）平衡計分卡

平衡計分卡（Balanced Scorecard）有四個維度，這四個維度指標之間的關系是：財務結果的實現，有賴于客戶需求的滿足，而滿足客戶需求，需要企業有一個有效的業務流程，同時，因為客戶需求是不斷變化的，因此，企業必須不斷改變相應的業務流程，為不斷適應變化，企業需要有不斷學習、適應變化的能力。因此，四個維度中，財務維度是與其他三個維度并立的，是結果，其他三個維度是過程、原因，也是導向。

平衡計分卡將非財務指標體系納入績效評價體系，其優點首先是強調財務指標與非財務指標的平衡，從而可以抑制短期行為；其次是指明了企業財務效果實現的原因或途徑，這就真正將績效評價提升到績效管理的層次；最后，在解釋企業財務效果實現的原因或途徑方面也很有針對性，它強調客戶需求的滿足是企業存在和發展的前提，非常適合競爭型企業；在滿足客戶需求方面，它除了看重業務流程的有效性，還強調業務流程的適合性，這與當今企業生產經營面臨的多變環境非常吻合。

（二）業績棱柱

業績棱柱（Performance Prism）用棱柱的五個方面分別代表企業績效內在因果關系的五個關鍵要素：利益相關者的滿意度、利益相關者的貢獻、組織戰略、業務流程和組織能力。這五個要素之間有一定的邏輯關系，首先，如果企業希望持續生存和發展，那么它把注意力放在一兩個利益相關者（股東和顧客）身上，是不可取的；其次，如果一個企業想將真正的價值傳送給股東的話，那么它的戰略、流程及能力就必須進行整合；最后，企業及其利益相關者應該認識到他們之間的關系是互惠的，如果利益相關者期望得到一些利益的話，他們也應該為組織貢獻自己的力量。

與平衡計分卡相比，業績棱柱的創新之處[1]在于既強調了利益相關者的取向，又強調了利益相關者對企業的貢獻。業績棱柱的價值有以下兩點。第一，它關注所有重要的利益相關者，認為只注重一部分表面上更具有影響力的利益相關者如股東和客戶，而忽視其他利益相關者需求的做法是有害的；第二，業績棱柱的框架設計非常靈活，既能夠適用于對整個企業的績效評價，也能夠適用于對企業內部某類業務、某個分部、某個部門的績效評價。

三、指標選取的思想基礎在于對企業績效動因的理解

對于企業績效產生的動因，可列舉的影響因素可以說大同小異，但是對這些因素發生作用的權重以及對因素之間相互關系的解釋，卻有較大的差異。

平衡計分卡認為企業績效主要來自于客戶需求的滿足，為此，企業需要有高效而靈活的業務流程，而業績棱柱卻認為企業績效主要來自于對利益相關者利益的滿足。基于此，企業需要明確不同利益相關者的需求并將之很好地統一于戰略，然后通過戰略、績效評價、業務流程等的合理融合與互動來實現戰略目標。可以看到，平衡計分卡認為客戶需求滿足是最重要的，四個維度在解釋績效產生原因方面，是有一種梯度關系。而業績棱柱認為最重要的績效動因是相關者利益的滿足，在解釋績效產生動因方面，五個要素具有不同的解釋力度。

對同一企業績效產生原因的解釋之所以不同，在于對待“如何才是一個成功的企業”“如何成功地經營一個企業”“影響企業經營管理成敗的關鍵因素”等問題上，大家的理解不同、看問題的角度不同，因而得到的結論也不同。例如，平衡計分卡關注客戶需求的滿足，其潛臺詞是企業處于一個充分競爭并且充滿變化的環境當中，企業的經營必須以客戶需求的滿足為中心；只要抓準了客戶需求、能夠持續不斷地滿足客戶需求，企業就能夠立于不敗之地。這種理解恰當地體現了部分企業經營的實際，但有一定數量的企業，其客戶需求是相當穩定的，甚至有些企業在引導客戶需求。而業績棱柱的基本理念是企業是利益相關者的企業，企業是利益相關者實現其利益的場所，同時，利益相關者又是企業經營成功的重要保障。這種理念在重視環境保護、注重可持續發展的今天，是有一定現實意義的。

綜上所述，非財務指標體系的構建，必須反映企業績效的主要動因，而對哪些才是企業績效的主要動因，則主要取決于對如何才是成功企業的認識。可以說，目前關于成功企業的認識，沒有高低優劣之分，只有適合與否之別。

四、《孫子兵法》對成功企業的理解

俗話說，商場如戰場，用來自于戰場的智慧啟發、指導商戰是很有意義的。《孫子兵法》作為我國古代重要的軍事著作，得到了中外學者的廣泛認可，本文將從《孫子兵法》中探究影響企業經營成敗的重要因素，從而為確定績效評價中的非財務指標體系奠定基礎。

《孫子兵法》開篇[2]說：“……故經之以五事，校之以計，而索其情：一曰道，二曰天，三曰地，四曰將，五曰法。道者，令民于上同意，可與之死，可與之生，而不危也；天者，陰陽、寒暑、時制也；地者，遠近、險易、廣狹、死生也；將者，智、信、仁、勇、嚴也；法者，曲制、官道、主用也。凡此五者，將莫不聞，知之者勝，不知之者不勝。”

也就是說，要想打勝仗，必須從“道、天、地、將、法”五個方面進行分析，進行準備。這種理解非常科學。首先，五因素中，擺在前面的天、地是外部因素，放在后面的將、法是內部因素，這很好地體現了中國文化中順勢而為的基本思想，強調了人力的有限性，人力必須順應天時、地利，才能發揮最大的作用。其次，天、地、將、法都可以看做客觀因素，而擺在首要位置的“道”則基本上是主觀因素，當然，這個“道”，既受內外部因素影響，也受主客觀因素影響，是各種因素映射于主觀的一個結果。把道擺在第一位，強調的是“出師有名”“同仇敵愾”，強調的是必須“做對的事情”而不是“把事情做對”。最后，五個因素也有一定的內在關系，居第一層級的“道”，受后四個因素尤其是“天”和“地”的影響，又對“將”和“法”起統馭作用，處于第二級的“天”和“地”，對“道”起影響、支撐作用，對下一級的“將”和“法”則起統馭作用，第三層級的“將”和“法”既受其上各級因素的制約，又是其上各級因素的具體體現。其關系如圖1所示。

若把這種思想放到企業經營中，那么，“道”可理解為企業的愿景和使命，主要觀察企業的發展目標是否關注到利益相關者的重大關切；“天”可以理解為宏觀環境，主要觀察國際和國內、行業和區域內的政治、經濟、法律、文化、政策等對企業生產經營的影響；“地”可以理解為微觀環境，主要觀察企業自身物質、文化環境等對企業生產經營產生的影響；“將”可以理解為管理隊伍，主要考察管理隊伍的品德、能力等；“法”可以理解為企業的組織結構、職責安排、業務流程等，主要考察企業生產經營的計劃、安排是否能夠有效地得到落實。

如此“翻譯”之后來看看，按孫子兵法思想，如何才是一個成功的企業。首先，“道”對應著企業的使命與愿景，一個企業只有設定符合法律法規、響應了多數利益相關者內心需求的目標與戰略，才能讓企業有發展機會與空間，這與當代企業管理理論不謀而合，也與企業管理實踐中強調文化建設吻合；其次，一個企業必須順應環境，與其和諧、共贏，才能得到真正的、持續的發展，這與當下強調的綠色經濟、循環經濟、可持續發展理論、利益相關者理論也是非常契合的；最后，道、天、地，基本上是屬于戰略層面的因素，而將、法則是戰術層面的因素，所以，它一方面強調了企業經營中戰略的重要性，另一方面又強調了戰術必須在戰略指導下進行，是戰略的具體落實，這一潛在思想，也非常符合現代管理理論。綜合地看，道、天、地、將、法，強調企業經營應該重視企業使命與愿景，強調企業經營順應社會需求與環境（自然環境與人文環境），強調企業經營的戰術必須服從于戰略，這些基本觀念，既與當代企業管理理論具有高度一致性，又與那些來自成功大企業的經驗基本一致，可以很好地解釋“什么是成功企業”“如何才能成為一個成功企業”等問題。

綜上，平衡計分卡強調的是企業面臨高度競爭的環境，企業績效的實現有賴于客戶需求的滿足，業績棱柱強調企業是利益相關者的企業，企業績效的實現必須依靠與利益相關者的相互交流，顯然，這兩種績效評價方法強調的都是客觀因素，而“道、天、地、將、法”擺在第一位的是“道”，突出了主觀意愿的重要性，所以，道天地將法與既有的績效評價方法有很強的互補性。

五、“道、天、地、將、法”非財務指標體系示例

按對“道、天、地、將、法”的上述理解，可以建立非財務指標體系如表1。

六、應用“道、天、地、將、法”非財務指標體系應注意的問題

（一）必須合理賦權

作為一套指標體系，還有一個必不可少的內容，那就是指標的權重。

本體系一級指標有五個維度，則平均權重是20%，考慮到指標獲取的難易程度以及測評的可靠程度，道、天、地這三個指標的權重可以適當調減，但是每一指標的縮減都不宜超過5%。二級指標方面，道可以根據Mendelow矩陣①的基本精神，按利益相關者對企業的關切程度和影響程度來確立權重；另外四個維度“天、地、將、法”，基本上可以大致平均賦權，然后根據其在企業生產經營中的重要性程度，以1%～2%的幅度做上下微調。

（二）應設法避免非財務指標體系的缺陷

既然是非財務指標體系，就有非財務指標體系的固有缺點，為使得該體系作用極大發揮，必須充分揚長避短，第一，在賦權環節做好相關調研工作，使其能較為客觀地反映企業經營管理中的主要問題或關鍵點；第二，在評分環節則可以多種方法并用，選擇那些適用的方法，而不一定非要選擇最先進、最新的方法。

（三）本指標體系有一定的適用范圍

一般而言，本指標體系更適合于大中型企業，而與其所處行業、所處壽命周期等無關，對于那些有長遠發展目標、希望不斷做大做強的中小型企業也同樣適用。

【參考文獻】

[1] 陳才俊.國學經典：孫子兵法全集[M].北京：海潮出版社，2007：2-3.

[2] 朱明秀.利益相關者價值導向業績評價：理性透視[J].財會通訊，2009（6）：135-137.