基于價值創造的企業管理會計應用體系構建與實施

吳群

摘 要：目前，我國部分企業對管理會計的運用仍處于不知在做的階段，應重點加強管理會計的應用研究。本文對管理會計的基本理論進行了重新界定，并對企業價值創造系統、價值創造邏輯過程及價值管理進行了分析研究，構建了企業管理會計應用體系及實施路徑，以期為管理會計的應用提供相應的借鑒作用。

關鍵詞：價值創造；管理會計；體系構建與實施

1.管理會計概述

管理會計理論的正確定義是會計體系建立過程的重要環節，但目前無論是學術界還是實務界都對管理會計的定義沒有統一的定義，如管理會計與財務管理的邊界不清晰、內容關聯等，這些問題的出現會嚴重阻礙會計理論體系和會計應用體系的建設步伐。本文綜合綜合已有研究理論及實踐結果，從管理會計的目標、本質及對象三個角度對管理會計的功能邊界和定義進行了重新的界定。

管理會計是以實際會計工作實際需求為基本出發點，通過將企業所積累的業務信息和財務信息進行分類、整理、整合、分析及加工，進而向公司管理人員及業務部門提供具有價值的會計信息。公司管理人員及業務部門可以通過所得到的的管理會計信息進行公司業務發展的計劃、實施、檢查、評價及效果分析，進而促進企業管理會計應用體系的構建，提升企業價值的創造。

2.企業價值創造系統概述

（1）顧客價值是企業價值創造的基礎

企業經營發展的最終目的是獲得價值，價值的來源是通過創造顧客價值而獲得，即通過為客戶提供所需商品來進行價值的創造，進而獲得企業價值的增值。為了提高企業所獲得的價值，首先應提高顧客購買商品的增加值（顧客購買商品獲得感知效用-顧客花費），只有顧客價值的提高，企業所獲得的價值才會增加。由于顧客的花費是固定值，那么我們應著重對顧客購買商品獲得感知效用進行提高，通過對顧客的價值構成要素進行分析，得到哪些因素會影響顧客的感知效用，那么這些因素就是顧客價值的影響因素，然后采取相應的價值提高方法對這些顧客價值影響因素進行提高，進而滿足顧客需求。

（2）企業價值是顧客價值實現的結果

企業收入是顧客購買其所提供的商品的價值與企業為生產商品所花費的成本之差，可以用經濟增加值（EVA）來進行表示。首先，企業通過提高顧客的支付意愿來實現收入的增加，即通過商品或服務給顧客帶來的效用增加來吸引顧客進行消費，產品的效用程度越高對顧客的吸引程度越大，顧客的消費意愿就越強。

但顧客感知的效用越高，并不代表企業所提高的商品為顧客帶來的價值越高，還應考慮價格因素的影響，只有效用和價格處于一個顧客可以接受的區間，顧客才會對企業所提供的商品進行購買。其次，企業可以通過低價競爭戰略及差異化競爭戰略來實現企業收入的增加。低價競爭戰略是指在不增加商品價格的前提下提高顧客的感知效用，從而實現企業收入的增加。差異化競爭戰略是指通過為顧客提供一種超然的感知效用，使顧客愿意為此商品支付較高的費用，進而企業獲得收入的增加。最后，企業可以通過降低自身生產成本的方式來進行企業價值的提高，當企業所花費的生產成本低于同類企業時企業在可以滿足顧客效用的前提下來實現企業價值的增加。

3.基于價值創的企業管理會計應用體系構建

為了科學、合理的以價值創為基礎進行企業管理會計應用體系的構建，首先應對價值的內涵進行明確，然后對其進行量化。對價值進行量化過程中通常是采用現金流貼現模型來進行的，現金流貼現模型可以將企業的價值抽象概括為收入管理、成本管理以及收款管理三個方面，這三個方面企業的價值與業務相互關聯起來，進而為企業精細化管理奠定了基礎。其次，應增加對風險和時間兩大因素的關注程度，減少企業因兩因素作用導致的不良影響。由上可見，管理會計為企業價值的創造提供現金流、風險及戰略管理決策服務。本文主要以管理會計目標為基礎來進行管理會計應用體系框架的構建以闡明企業管理會計的應用范圍及作用路徑。

（1）服務于現金流管理的管理會計應用體系

對于企業現金流管理而言，現金流量表雖可以反映出一定的企業資金收支情況，但遠不足以滿足企業資金管理的需求，只有將現金流信息追溯到具體的生產業務中才能實現對企業現金流的有效管理。管理會計信息可以將企業業務與價值進行關聯，為企業業務提供相關的價值信息。所提出的價值動因是指一般包括質量、成本以及時間三個基本因素，即為滿足顧客需求企業所付出的生產成本。

在市場競爭中，產品的價格代表了顧客對該產品的認可程度，產品價格高意味著顧客對該產品的認可度程度高，為企業所創造的現金流多。從管理角度來講，企業對生產成本的控制并不是盲目的降低成本，而是在滿足顧客效用的前提下進行成本的降低，其過程實質就是判斷其成本的花費是否能夠滿足顧客的價值效用需求，只有對價值動因進行充分的了解才能持續的為企業創造現金流。企業現金流管理主要包括收入、成本及收付款管理，其最終目的就是為了獲得持續不斷的凈現金流入。服務于現金流的管理會計應用體系一般可以從定量和定性兩個方面為企業收入、成本以及采購管理等方面提供相應的量化信息。

（2）服務于風險管理的管理會計應用體系

風險一般包括系統風險和非系統風險兩大類，系統風險通常具有不可控性，非系統風險具有可控性。為了提高企業價值則需要對企業所承擔的風險進行有效的控制，企業管理會計應通過建立研發、營銷與價值三者相互關聯的模型，為企業管理人員提供價值決策信息，輔助管理者提高顧客對產品的感知效用，進而增加產品的銷售量，促進企業價值的增加。

（3）服務于戰略管理的管理會計應用體系

企業應分析自身所處的內外部環境并結合企業的經營管理狀況制定符合自身發展情況的戰略方案，戰略方案制定完成之后應嚴格按照既定的戰略方案實施公司的管理部署，保證各項活動必須符合戰略實施要求，企業管理會計在此時能夠企業為戰略規劃制定、實施及評價提供相應的管理決策信息，充分發揮管理會計的管理效果，實現企業目標。

4.管理會計應用體系實施路徑

基于價值導向的管理會計需要有效的對時間、風險及現金流進行處理，不同企業的情況不同，處理流程也就大不相同，一般來說管理會計應用體系實施的流程包括管理會計平臺建設及系統導入兩個方面。

（1）管理會計平臺建設

基于價值創的管理會計數據可以過提高企業價值鏈價值的使用效率，使所有價值信息成為一個完整的為分析單元，為決策者的決策提供準確的數據支持。

在管理會計平臺建設的過程中，首先應解決價值鏈中的最大約束因素，以企業經營所面臨的主要突破口建立業務與財務關聯模型。然后采用數據挖掘、分析及企業信息重構等手段為企業的發展經營提供決策數據。最終以價值鏈中的不足之處為平臺建設的出發點搭設符合管理會計工具導入的數據平臺。

（2）系統導入

在管理會計系統搭設完成之后就是管理會計工具的導入，管理會計工具的選用應以解決企業實際問題為基準，準確的識別出影響企業價值實現的主要問題。如在公司經營的過程中發現由于生產成本較高導致企業投入增加，產品銷售完成之后所得利潤不能滿足公司生產經營要求，那么此時應選用成本控制指標來對公司的成本進行管理。

結語

本文首先對管理會計和企業價值系統的基本理論進行了介紹，為企業管理會計應用體系構建提供了相應的理論基礎，然后通過所奠定的理論基礎構建了基于價值創造的企業管理會計應用體系，最后闡述管理會計應用體系實施路徑。

參考文獻：

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