淺談以遞延所得稅為手段的盈余管理

王晨斌

中圖分類號：F812.42 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2018）2-000-01

摘要 盈余管理現象在上市公司中非常的常見，近年來諸多上市公司為了業績需求或者防止被退市等原因而采取多種會計上的方法來進行年度利潤調節和盈余管理。而通過會計和稅法差異形成遞延所得稅項目表現出來的盈余管理則不太常見。在討論遞延所得稅資產對企業盈余管理的基礎上，本文通過論述分析遞延所得稅資產對企業連續年度利潤所造成的影響及產生遞延所得稅資產的負債項目在利潤調節中的作用，從而起到一定的啟示與防范作用。

關鍵詞 盈余管理 年度利潤調節 遞延所得稅資產

一、盈余管理的內涵

盈余管理的定義是指企業當局在不違反相應會計準則的前提下，運用相應的會計手段，調節或操控對外報送的各類財務報表，借以達到企業自身利益最大化的目的。

盈余管理是企業在遵循相關會計準則前提下實施的一種財務調控行為，但并不能因此說其是合法的，因為盈余管理肯定與會計信息質量要求中的相關性和可靠性相違背，是一種為達到某一目的而有意實施的行為，這種行為并不為外界所接受，只是沒有證據查處而已。既然這種行為不為外界大眾所接受，企業只能盡可能隱蔽的進行盈余管理，因此我們更多的是探討企業盈余管理的目的或動機繼而推斷其是否存在盈余管理。企業盈余管理最終目的就是股東利益最大化，對于業績不佳可能會虧損的企業而言，平滑利潤防虧損防退市可能是其盈余管理的主要目的。

二、遞延所得稅資產與企業盈余管理之間的聯系及其作用

（一）遞延所得稅資產確認、未來轉回及減值時對盈余管理的作用

根據會計準則及相關文獻研究，遞延所得稅資產的確認條件要求企業未來有足夠的應納稅所得額并以此為限來抵扣產生的可抵扣暫時性差異，但這個條件并沒有被明確量化來約束企業，企業在確認遞延所得稅資產上還是具有很大的主觀隨意性。確認遞延所得稅資產并在以后期間轉回可對連續年度的應交所得稅及所得稅費用產生影響；正是由于未來是否有足夠應納稅所得額的不確定性，才會有遞延所得稅資產減值及轉回的存在。企業計提相應減值準備也主要依靠主觀判斷，計提減值并確認相應損益或減值損失會直接影響到利潤總額、凈利潤，未來減值轉回時也會再一次影響，這可用于企業盈余管理，但現行會計準則并沒有明確對此采取約束。

（二）資產賬面價值小于計稅基礎引起的遞延所得稅資產對盈余管理的作用

相關文獻也指出，由于資產計提減值、折舊等因素造成了企業資產賬面價值小于計稅基礎的暫時性差異，由此產生的遞延所得稅資產可用于年度利潤調節。因為企業對資產減值、折舊的計提往往帶有很大的主觀判斷，計提減值或改變折舊方法后對應的損益科目使利潤的確定發生變化，產生的當期及遞延稅費也會變化，綜合下來就成為了一種年度盈余管理。

（三）應付職工薪酬等負債科目產生的遞延所得稅資產對盈余管理的作用

由于企業提前計提應付職工薪酬或其他預計負債而產生的遞延所得稅資產可為企業調節年度利潤，對于想要將利潤往以后年度騰挪的企業而言，先大量計提負債提前確認成本費用，虛減了本期利潤，但在以后年度可不必確認或減少確認成本費用從而虛增利潤。企業調節年度利潤往往會引起稅收變化。由于暫時性差異下的遞延所得稅費用使企業在利潤虛減時雖然不少交稅但利潤虛增時也不會再多交稅，這就比采用永久性差異下的比如超額宣傳業務費用等進行盈余管理來的劃算，因為財稅永久性差異下當年虛減利潤時不會少交稅但以后虛增利潤時要按虛增的利潤交稅從而使企業為了平滑利潤而多交了稅。因此，企業更偏向使用暫時性差異下的遞延所得稅資產來平滑利潤、進行盈余管理。

目前，通過應付職工薪酬等負債科目調整損益科目從而調節年度會計利潤確實具有鉆準則上漏洞的可能，但毫無疑問這是不被允許的，而且這會引起稅收上的變化。不同的盈余管理會造成稅收和會計上的差異（永久性差異或暫時性差異）。盡管都能達到調節利潤粉飾財務報表的目的，但通過永久性差異來盈余管理最終是要多交稅的，而通過暫時性差異下的遞延所得稅資產只是暫時多交稅但最終還是不會多交稅的。盈余管理不一定要多交稅，但有些盈余管理是有稅務成本的。如果企業因盈余管理而交稅，那么很顯然對股東也是不利的，所以企業更偏向與暫時性差異有關的盈余管理。

三、結語

正如本文所說的，遞延所得稅資產的確定條件帶有太多的主觀判斷性、何種情況下的應付職工薪酬能確認遞延所得稅資產也有不少漏洞（企業若不能將應付職工薪酬的會稅差異確認為遞延所得稅資產的話，盈余管理時可能就要多交稅了，比如超標業務宣傳費）。而與國際財務報告準則趨同的資產負債表債務法也給企業在盈余管理中的避稅提供了可能，至少更注重永久性差異的應付稅款法使得企業盈余管理時還要多交稅。所以，這些都是會計準則制定者應該考慮到的。唯有更健全合理的會計規范準則才能確保會計數據信息質量的可靠。

對于企業自身而言，也應加強自律誠信。過度盈余管理有可能導致會計舞弊的產生，一旦東窗事發將失去社會公信力，給公司前景造成損失反而得不償失。