高校預算執行與決算審計存在的問題及對策研究

譚璇臻

摘 要： 預算執行與決算審計是高校內部審計一項經常性和持久性的監督任務，本文通過分析高校預算執行與決算審計工作存在的主要問題，提出完善高校預算執行與決算審計工作的對策和措施。

關鍵詞： 高校；預算執行與決算審計；問題；對策

預算執行與決算審計是由高校內部審計機構依法獨立對預算執行與決算的真實性、合法性、效益性進行的審查和評價活動。預算執行與決算審計是高校內部審計的一項重要任務和內容，加強對預決算情況的審計監督對于規范學校預算管理、優化資源配置、提高資金使用效益和財務管理水平起著舉足輕重的作用。

一、高校預算執行與決算審計的主要內容

1.預算執行審計，是指在預算內部控制測評的基礎上，對預算管理、收入預算執行、支出預算執行等進行的審查和評價。預算管理審計的內容包括對預算編制原則、編制程序、編制方法、預算調整、經濟責任制等相關管理活動的合法性、適當性和有效性的審查和評價。收入預算執行審計的內容主要是對學校收入預算執行的內部控制情況以及財政補助收入、事業收入、經營收入和其它收入等各項收入的真實完整性、合法性、會計處理的合規性、分類的準確性等方面進行審查和評價。支出預算執行審計的內容包括對高校事業支出、經營支出、自籌基本建設支出等各項支出預算執行的真實性、合法性和有效性進行審查和評價。

2.決算審計，主要是對決算報表及其資產、負債、凈資產進行的審查和評價。決算報表審計的內容包括對財務決算報表完整性、報表項目內容的真實性、報表項目數據的正確性、會計核算的合規性進行的審查和評價。資產審計的內容主要包括對貨幣資金的使用和賬戶管理、應收款等債權的增加和清理、財產物資的收發和管理使用等情況進行審查評價。負債審計的內容主要包括借入款、應付及暫存款等負債的分類和會計核算的合規性、債務清理的及時性進行審查和評價。凈資產審計的內容主要包括專用基金計提和使用、各項結余分配和會計處理的合規性進行審查和評價。

二、高校預算執行與決算審計存在的問題

1.審計獨立性不足

獨立性是審計的靈魂，《教育系統內部審計工作規定》要求： 高等學校應當設置獨立的內部審計機構，在學校主要負責人的領導下依法獨立開展內部審計工作，對學校主要負責人負責并報告工作。部分高校的內部審計機構并沒有單獨設置而是由其它部門領導或合署辦公，這種狀況嚴重影響了審計的獨立性。同時，審計機構由不同級別的領導分管會直接影響到審計的獨立性、審計工作內容和對審計工作的權力支持，由級別較低的領導分管的審計機構在工作上往往未能得到足夠的支持，審計人員在審計時遇到的工作困難也難以及時解決。

2.以事后審計為主，缺乏全過程監督

高校開展的預決算審計主要以事后審計為主，針對預算執行結果進行審計，偏重于對預算執行及財務收支的真實性、合法性審計，對事前、事中審計重視程度不夠。（1）部分學校領導對預算編制重要性認識不足，覺得預算編制只是財務部門的事情，不需要審計部門參與預算編制。實際上，預算編制是一項綜合性、系統性的工作，需要包括審計機構在內的學校各部門共同參與才能形成科學、合理、可行的預算，只由財務部門編制的預算往往會脫離實際。（2）事中實時監控不夠，由于人員不足等原因，往往忽略了對預算執行的過程監控，造成對經費使用不當、損失浪費等情況失去了被防范、被糾正的機會。（3）事后審計作為預決算審計的主要方式具有一定的局限性，事后審計是對既成事實的審計，其時間滯后性不能及時有效地防止或發現經濟活動中的錯誤或舞弊，影響了審計職能的發揮。

3.審計人員業務素質偏低

預算執行與決算審計工作對審計人員的綜合能力素質要求較高， 學校在配備審計人員時沒有嚴格把關，審計人員業務素質跟不上，制約了預決算審計工作的開展，直接影響了審計效果。由于部分領導對審計工作的不理解、不重視，在配置審計人員時比較隨意，如某學校的內審人員有來自財務崗位的、有來自行政管理部門的、有來自教師崗位的。來自財會部門的審計人員雖具有財務工作實踐經驗，但缺乏審計方面的知識；來自教師崗位的審計人員只具有理論知識但缺乏實踐經驗；來自行政管理崗位的審計人員連財務、審計知識都不具備，審計人員素質的參差不齊嚴重影響了審計工作的質量和效率。還有部分審計人員對審計知識再學習的重視度不夠，未能及時了解最新的審計政策信息和審計技術方法，在工作中遇到困難難以及時解決。

4.缺乏對預算執行與決算審計的評價指標體系

評價指標體系是審計評價中的重要工具，由于缺乏一套科學的、針對高校財務預算執行與決算審計的評價指標體系，目前的預算執行與決算審計主要以評價經濟活動的合法、合規性為主，未能對各類支出的效益性進行深入分析，一般就是簡單的算一下各類收支是否超預算、是否調整預算。評價標準的缺乏，增加了審計結論的主觀隨意性，降低了審計報告的參考價值和審計結果的權威性 。

5.審計信息化建設程度不高

大多數高校還沒有建立審計信息化平臺，審計人員對預算執行與決算的審計仍然以查閱紙質的預算、憑證、賬簿和報表等資料為主要方法。隨著高校規模的擴大、經費的增加，業務數據量不斷增長；數字化校園的建設，學校教學、行政后勤各部門工作的信息化程度不斷提高，停留在手工查賬或審計軟件拷賬的審計顯然不能滿足業務發展的需要并將面臨更大的審計風險。

三、加強高校預算執行與決算審計工作的對策

1.增強內部審計獨立性

高校應設立獨立的內部審計機構，內部審計機構不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合署辦公，并由學校具有足夠領導力的領導負責。同時給予審計機構負責人足夠的權力，減少其他職能部門和學校領導對審計工作的影響，保證審計的客觀公正，提升預算執行與決算審計的工作效果。

2.采用事前、事中、事后審計相結合的審計方式

（1）預算編制的事前審計。科學的預算是合理使用資金的基礎，審計人員應積極參與學校關于預算的會議，了解預算編制、調整的情況，對經費投向的正確性和支出結構的合理性從審計的角度提出意見和建議，保證預算的科學性、有效性和可行性。（2）預算執行過程的事中審計。預算執行過程要加強審計監督，定期對預算執行進度、執行效果進行審查，及時發現問題，督促相關部門及時采取措施加以糾正，保證預算目標順利實現。（3）預算執行結果（決算）的事后審計。財務決算是預算執行情況的全面總結，事后審計主要通過對會計憑證、會計賬簿、決算報表等會計資料的審查，確定收入預算、支出預算完成情況，確定資產、負債、凈資產等財務狀況的真實、合法合規性，對預算執行差異進行分析，為下年度預算的編制提供依據。

3.提升審計隊伍專業化水平

以作風為基礎、能力為重點、業績為導向，打造一支思想政治素質好、業務水平高、履職能力強的審計隊伍，確保審計工作由專業人員來完成。通過定期或不定期的崗位技能培訓、派出學習、自我學習等方式，多渠道補充和更新審計人員的知識，提升審計人員的綜合素質，培養具備客觀、正直、公平和廉潔的思想素質、具備扎實專業知識、掌握信息化技術、了解教育事業基本規律、有較強語言表達和協調溝通能力以及具備發現問題、分析問題和解決問題能力的高素質人才。

4.創新審計手段，提升審計信息化水平

高校內部審計機構應充分利用互聯網、大數據、云技術等高科技信息技術，加快互聯網審計、實時在線審計步伐。加強以“大數據”為核心的審計信息化建設，通過建立網絡信息平臺，內部審計機構與學校各部門共享信息，實現對采購、資產管理、工程建造、收費、資金使用、資源配置等經濟活動的實時監控，隨時掌握預算的執行情況，及時糾正預算執行過程中的偏離，提高預決算審計的工作效率和準確性，降低審計風險，保證學校預算目標的順利完成。

5.將落實審計建議貫穿于審計工作始終

通過審計發現被審計單位存在的問題及其根源、提出整改的措施和建議、 幫助被審計單位加強制度建設、規范管理、防范風險和提高資金使用效益是審計的意義所在。審計的作用是通過審計建議的落實來體現的，審計人員應將落實審計意見作為一項常規工作，真正體現審計工作“一審二幫三促進”的指導思想，發揮審計實效。同時提升審計機構的權威性，創造更有利于審計工作開展的環境和氛圍。

6.建立科學的預算執行與決算審計評價指標體系

采取定量分析和定性分析相結合的方法，對預算編制、決策執行、資源配置、經費使用等經濟活動作出綜合評價。預算執行與決算審計評價的具體內容包括預算管理內部控制制度評價、預算編制與調整情況評價、預算執行情況評價和決算審計情況評價四個方面，預決算審計評價將貫穿整個支出預算周期始終。學校在規范統一的評價框架體系基礎上，結合自身的實際情況，制定科學、完整的評價指標，對學校的預算執行狀況、支出效益性進行差異分析、綜合評價，為預算調控提供依據。

四、結語

隨著高校預算管理的不斷深化， 加強預算執行與決算審計對加強高校全面預算、維護國家財經紀律、提高資金使用效率、提升財務管理水平具有重要意義。

參考文獻

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