審計(jì)質(zhì)量替代指標(biāo)有效性檢驗(yàn)與篩選

趙剛

重慶和勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 重慶 401121

1 文獻(xiàn)回顧及評(píng)價(jià)

1.1 事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量

公司規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量越嚴(yán)格，在審計(jì)過(guò)程中主要基于“準(zhǔn)租金”理論和“大口袋”理論，準(zhǔn)租金理論（Kleinetal，1978，Williamson，1979）指出，在簽訂合同后的顯性契約或隱性契約中，契約方將被剝奪較弱的一方的租約，可能被占用的租賃稱(chēng)為準(zhǔn)租賃。在審計(jì)合同方面，大企業(yè)處于強(qiáng)勢(shì)地位，將出現(xiàn)“大商店欺凌”現(xiàn)象（劉峰等，2009）。在此基礎(chǔ)上，1981年，DeAngel認(rèn)為審計(jì)師的規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量有關(guān)，主要原因是大學(xué)將獲得“準(zhǔn)租金”，似乎有經(jīng)濟(jì)財(cái)富的“深口袋理論”可以被起訴，無(wú)論它施加的是何種懲罰，還是“保險(xiǎn)理論”。如果審計(jì)員在審計(jì)過(guò)程中不嚴(yán)格，很可能會(huì)被起訴，同時(shí)可能會(huì)得到相應(yīng)的處罰。即使在沒(méi)有審計(jì)的情況下，客戶(hù)（用戶(hù)）也更有可能根據(jù)“深口袋”提起訴訟（Palmrose，1988）；在薪酬方面，公司更加注重風(fēng)險(xiǎn)控制，提高審計(jì)質(zhì)量。后續(xù)研究與上述結(jié)論基本一致[1]。

1.2 審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量

還有觀點(diǎn)認(rèn)為，高審計(jì)成本和高審計(jì)質(zhì)量是選擇的結(jié)果，審計(jì)客戶(hù)只能根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)來(lái)確定其審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量（Simunic和Stein，1987）。尺寸和成本是傳輸高質(zhì)量信號(hào)，我們將在稍后介紹，費(fèi)用越高，審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量越高。換句話(huà)說(shuō)，審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量之間存在雙向互動(dòng)（王雄源，譚本宇，2004）還指出，由于被審計(jì)單位的規(guī)模，風(fēng)險(xiǎn)，行業(yè)和其他因素，在審計(jì)過(guò)程中必須使用控制上述因素（例如，溢價(jià)）的審計(jì)費(fèi)用來(lái)表明審計(jì)的質(zhì)量。保費(fèi)越高，審計(jì)質(zhì)量的溢價(jià)越高（胡丹，馮巧根，2013）。但是，這些關(guān)系在審計(jì)收入和審計(jì)質(zhì)量方面存在爭(zhēng)議，如果審計(jì)費(fèi)用太低，將會(huì)可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“低成本乘客”產(chǎn)生懷疑。質(zhì)量的主要原因是它可以導(dǎo)致“竊聽(tīng)”領(lǐng)導(dǎo)行為（CohenCommission，1978;AICPA，1992）；其次，低成本會(huì)損害獨(dú)立性，低成本審核通常很小，他們需要客戶(hù)資源，相反，它忽視了風(fēng)險(xiǎn)，降低了標(biāo)準(zhǔn)，甚至失去了獨(dú)立性（周福源，2012）。超出一般水平的異常高的費(fèi)用被視為購(gòu)買(mǎi)審計(jì)報(bào)告和損害審計(jì)質(zhì)量（陳杰平，2005;方俊雄，洪建橋，2008），經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)中沒(méi)有一致的證據(jù)。因此，在審計(jì)過(guò)程中檢查審計(jì)收入與審計(jì)質(zhì)量之間存在一定的關(guān)系。

2 實(shí)證分析

2.1 共線(xiàn)性診斷

在回歸分析之前，在進(jìn)行診斷之前采用共線(xiàn)性的變進(jìn)行方差擴(kuò)展因子，即VIF來(lái)執(zhí)行,VIFj=（1-R2j）-1，其中其他自變量的回歸模型中因變量用R2j表示，確定系數(shù)用Xj表示。當(dāng)VIFj的值大于10時(shí)，我們可以計(jì)算R2j大于0.9，這就現(xiàn)實(shí)出變量之間共線(xiàn)性非常嚴(yán)重。

回歸方程健身測(cè)試。確定系數(shù)R2=SSback/SStotal，它反映了模型中的自變量中因變量的變化是成都，系數(shù)值越接近1，表示線(xiàn)性回歸模型的適應(yīng)度符合要求，即參考值符合方程的參考值，并且值越接近0，相關(guān)方程的參考值越低。根據(jù)三個(gè)模型對(duì)適應(yīng)性測(cè)試的結(jié)果可以看出，使用的審計(jì)成本使用變量時(shí)，回歸方程具有最佳的擬合度，并且該值高達(dá)0.811，并且解釋度非常高。審計(jì)意見(jiàn)的決策系數(shù)僅次于，但僅為0.076;另外在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決策系數(shù)值越大，影響就越大。

2.2 檢驗(yàn)以及方差分析

從表1三個(gè)模型的Sig可以看出，p值都小于0.01，根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)可以看出，因變量和自變量之間的關(guān)系呈現(xiàn)出線(xiàn)性回歸的關(guān)系，整體非常明顯。根據(jù)F，y1的數(shù)值，F(xiàn)值為2432，當(dāng)模型為Y2時(shí)，其F值為5，當(dāng)模型為Y3時(shí)，F(xiàn)值為20.三個(gè)模型的值不相等，差值大,表示回歸方程是否有所變化用F值表示，并且它是回歸模型中的因變量，對(duì)自變量進(jìn)行判斷，并表示是否他們之間存在明顯的線(xiàn)性關(guān)系[2]。審計(jì)成本作為替代變量在統(tǒng)計(jì)上主要采用三個(gè)模型的數(shù)值來(lái)判斷，同時(shí)體現(xiàn)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的好壞。

表1 回歸方程的方差分析表

3 結(jié)語(yǔ)

審計(jì)報(bào)告不能很好地取代審計(jì)質(zhì)量，但是審計(jì)報(bào)告反映了公司財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，同時(shí)也顯示出來(lái)公司自身情況。另外在審計(jì)過(guò)程中，無(wú)法根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)或標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告來(lái)判斷審計(jì)質(zhì)量。同一審計(jì)單位可根據(jù)審計(jì)師的不同意見(jiàn)反映審計(jì)質(zhì)量作為替代變量，體現(xiàn)出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作效率。此外，一些科學(xué)家發(fā)現(xiàn)，公司審計(jì)的規(guī)模和質(zhì)量在一定程度上呈現(xiàn)出拋物線(xiàn)，換句話(huà)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量將隨著公司在規(guī)模的增加而增加，但如果超過(guò)該范圍，則可能發(fā)生相反的情況。