淺議新常態下國有企業內部審計角色的轉變

陳艷云, 張 蔚

（ 福建省汽車運輸有限公司，福建 福州 350000）

一、內部審計與紀檢監察有機結合

企業內部管理是國有企業市場化轉型中企業發展的重要保障。現代內部審計理念中賦予內部審計豐富的內涵，使得內部審計幾乎囊括企業的全部經營活動，內部審計主要通過企業制度建設、經濟業務過程及戰略目標實現等方面把控企業風險，為管理者提供有效的內部監督及改善建議，從而保障企業健康有序發展，即側重于內控管理監督。與此同時，紀檢監察的主要職責在于維護國有資產的安全及國有企業政治生態的廉潔，即側重于黨的監督。如何將內部審計與紀檢監察工作有機結合，充分發揮二者的協同效應，則成為新常態下國有企業健康發展的、增值獲益的重要課題。

在日常工作中，對于企業紀檢監察與內部審計的協同，不僅是通過部門合并，關鍵是轉變觀念，協調制度，實現監督的一致性，從而保證企業相關方權益的最大化。國有企業紀檢監察和內部審計工作可通過目標、信息、手段、問責機制等方面的融合實現彼此的協同。首先，國有企業的內部審計和紀檢監察都需要在各自的目標中囊括進企業的增值管理服務，致力于成為企業健康發展的“預防針”。其次，企業監督管理失控引發的一系列“一把手”濫用職權的案件提示我們，在內部審計時，可以將審計過程中發現的共通性、指向性、苗頭性的問題共享給紀檢監察部門，成為紀檢監察部門提醒談話和監督檢查過程的側重點，從而防范系統性廉潔風險的發生，更體現了對經理人的保護和愛護。再次，紀檢監察和內部審計人員核心專業及審計重點不同，紀檢監察人員可以通過審計人員日常監督過程中的證據及線索縮短取證時間，提高監督效果。最后，由于企業內部審計處理問題時缺乏剛性措施，審計決定很難執行到位，我們可以通過內部審計實現“震懾”，通過具有權威性的紀檢監察實現“監管”，實現對內審發現問題的雙層管理。

二、重新認識內部審計的作用

隨著近年來國有企業的轉型與發展，內部審計工作也在不斷調整及完善，其中尤為明顯地體現在內部審計工作的作用方面。

在內部審計工作發展初期，審計工作被定義為查賬及財務會計檢查，通過開展內部審計掌握企業內部經濟收支，這個時期的內部審計工作主要責任是“激勵”。

隨著國有企業改革的不斷深入，內部審計工作的作用從“激勵”逐漸轉變為“監督”。2003年，國際審計署明確定義了內部審計是“獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為”。內部審計不僅需要監督企業整改運行，更需要通過審計幫助企業加強內部管理，將隱患堵在源頭，通過建立企業的自我約束機制，幫助企業提高經濟效益，確保企業管理層可以認真履行自己職責及義務。

為適應經濟新常態的大背景，2014 年，中國審計協會發布的新準則中重新定義了內部審計工作的作用，即是“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。準則中，將“咨詢活動”、“審查和評價”、“完善治理”及“增加價值”等定義為企業內部審計的基本功能，即實現“增值型”內部審計。

三、重新定位內部審計角色

（一）轉變內部審計部門自身定位

1.加強服務，轉向監督與服務雙軌并行。

傳統的內部審計主要側重于對權屬企業財經紀律執行情況的監督、查錯防弊，防止、制約權屬企業嚴重的違規違紀行為。在當前的道路客運企業的營運狀況下，內審部門不應將目光僅僅局限在監督上，而是應積極將監督與服務有機結合，在審計過程中幫助企業查找在內控和經營中的漏洞，為被審計單位企業規范和完善管理漏洞、提高管理水平、增加企業效益提出指導性意見和建議，切實讓企業感受到內部審計的功用。將自身的角色定位從原來單純的“監督者”轉變為“服務型監督者”。

2.重新定位，擴大內部審計的工作范圍。

隨著內部審計目標的重新定位，在力度上和高度上有更高層次的要求，以往內部審計工作主要是審查財務收支、經營活動等經濟監督，通俗說法就是“以事論事地查錯”，如若發現違反黨紀政紀等違紀行為，則需要紀檢及監察部門的介入，并積極做好案源信息共享和協調配合工作。在現代經濟大環境下，內部審計肩負的任務從以往的經濟監督更拓展到了管理層次。審計人員在關注組織管理、風險管理，關注組織經營的未來前景，還需要融入風險管理的新內涵，配合相關部門做好干部隊伍的廉潔建設，以維護黨紀、政紀的嚴肅性，這就是所謂向“大審計”方面的轉變。

（二）轉變內部審計工作方式

1.審前準備的工作方式轉變

傳統內部審計的審前準備，往往是圍繞著各項財務數據、財務報表進行分析、比對。現在我們主要注重的是企業內部流程的合法性與合規性，例如從企業辦公系統中查找被審企業的相關文書，如合同、請示文、主管單位的批復文等。從傳統的數據審查上升到管理審查，通過對企業全面了解，從而對企業在審計期間內的經營、內控狀況有一個整體的認知，為接下來的現場審計做好鋪墊。

2.現場審計手段及工作方式的轉變

現場審計手段是制約著審計質量提高的障礙之一，如何改變傳統的現場審計手段，下面簡要就三個方面進行探討：

第一，將專項詳查和一般抽查為主的審計轉變為基于內部控制的系統審計和風險導向審計，傳統的內部審計方式主要是通過對會計憑證、財務報表等財務資料的翻閱去發現財經違紀問題。而現在我們關注的重點包括企業在審計期間內出臺的內控制度、重要合同、協議及會議記錄；在經營上發生的問題，經營運行情況等，特別是那些在較長期限內未能解決、嚴重影響企業經營的未了事項，以及是否存在未被盤活的資產等問題，揭示經營管理薄弱環節，促進權屬企業健全自我約束機制，能夠最大限度地利用資源，提高企業的運營效率。

第二，將側重使用財務審計手段轉變為采用管理審計手段為主，將關注點放在被審單位的管理流程上，如各種會議紀要、經營合同等，從中找出線索，并利用財務資料中數據加以確認和厘清。

第三，用先進的現代審計工具取代落后的傳統手工審計手段，如審計軟件等。這些都將把審計工作質量進行有效的提升。

（三）加強部門間會商，行成一致意見，共為企業謀福祉。

在現代市場環境下，財務決策對企業的經營效益產生的影響已然是直接的且重大的，因此，企業管理者必須將企業內部審計作為降低經營決策盲目性，提高企業經濟效益的重要管理手段。

審計與各部門及被審計單位之間溝通貫穿審計過程的各個階段，只有行成良好的溝通，才能更高效地完成審計工作，達到預期的效果。在審計過程中發現的經營、內控包括財務方面的問題，對于專業性很強的問題，審計部門有時無法用最專業的角度提出最為合適的審計建議，這時，審計部門就應當與對口業務部門進行會商討論，征求專業意見，再由審計部門進行整合，形成最終且最為合適的審計意見，共同為企業發展出謀獻策。