民營企業內部控制模型構建及模糊綜合評價

楊穎

（河南大學法學院，河南開封475001）

0　引言

內部控制評價對企業健全內部控制體系、定期落實內部控制目標具有重要意義，不僅能識別管理漏洞，完善內部管理結構，而且還能提高民營企業的綜合競爭力，是保證民營企業內部控制制度合理執行的有效手段。目前，我國民營企業內部矛盾不斷，財務舞弊、股權相爭、發展空間受限等問題頻頻發生，內部控制制度失效、效果不佳。其原因主要在于內部控制基礎工作薄弱，管理策略及技術落后，構建內部控制評價體系時缺乏明確的設計思路和經驗性實務指導。

目前，越來越多的企業管理者已經意識到構建內部控制制度對于企業長足發展的重要性。為了提高管理水平，加強風險預測能力，提高企業的整體競爭力，使我國民營企業做大做強，在國際上占有一席之位，應當摒除內部控制制度的局限性，實現我國民營企業內部控制理想化。西方國家關于民營企業內部控制評價體系的理論研究比較廣泛，但這些理論都是基于本土化企業發展狀況，對我國民營企業內部控制的發展不具有通用性。因此，本文在國內外內部控制理論的研究基礎上，以民營企業為研究對象，以WH建材股份有限公司為研究個案，構建內部控制模型評價體系，并針對漏洞及缺陷提出合理化建議，為民營企業提供理論性指導。

1　民營企業內部控制模型構建

1．1　評價指標的選取

1.1.1定性指標的選取

定性指標按理論界公認的內部控制五要素進行選取，即內部活動、檢查監督、風險評估、信息交流和內部環境。根據民營企業評價指標體系的構建原則及民營企業自身運行特點依次設置二級指標。

（1）內部環境

①企業組織結構（X11）。包括企業的運營策略與企業規模的適應度、員工處理事務的能力、管理決策者責任的明確性等，代表企業運行方式的大致流程。

②企業文化（X12）。包括企業的經營理念、文化是否符合社會潮流等，是企業的道德衡量標準，體現企業的價值觀。

③權責分配制度（X13）。包括企業的組織結構合理性、員工與分配工作的相適性、內部組織結構應該承擔的責任等，規定各個員工的日常職務，從而使企業運行井然有序。

④理層及業務人員素質（X14）。包括員工對自己工作任務的理解程度、全體人員的行為規范、管理決策者對自身知識的提高等方面，體現員工的職業操守及職務勝任能力。

（2）風險評估

①風險識別（X21）。指企業相關人員運用科學的方法對潛在的風險進行量化識別。

②風險分析（X22）。指企業相關人員對識別出來的風險進行發生可能性及風險嚴重程度的分析。

③風險對策（X23）。指企業決策者針對識別、分析出來的風險，制定有效的防范措施，從而降低企業經濟損失的程度。

（3）內部活動

①授權審批控制（X31）。指企業為了規避法律風險、維護企業合法利益對資金支出設置的意象內部控制制度。

②不相容職務相分離控制（X32）。指企業各員工之間要有明確的職務界限，各司其職。比如授權人員與執行人員、執行人員與監督人員之間，不能有職務上的往來關系。

③財務制度（X33）。指企業嚴格根據國家制定的法律法規而制定的一系列財務管理制度。比如會計機構的組織結構、會計人員的相應資格等等。

④績效考評制度（X34）。指企業為了激發員工的積極性、促進企業經濟效益提高而制定的考核制度，通過對員工能力、成績的評價提高企業內部競爭力。

⑤實物控制（X35）。指企業定期對賬單進行核對、清點實物資產與會計賬目的誤差范圍，確保企業財產安全的內部控制制度。

（4）信息交流

①信息系統（X41）。指企業設置專門的工作人員收集并傳達有效信息的反饋機制，使得企業及時掌握當前有價值的信息。

②信息處理（X42）。指企業工作人員對采集過的有效信息進行加工、處理的過程，從而形成匯總及分析報告指導管理決策者進行企業運營策略制定。

③信息溝通（X43）。指企業內部人員之間或是企業內部與外部進行信息交流的方式，及時反饋給相關部門作出應對性措施。

④反舞弊機制（X44）。是對內部組織結構的一種監督機制，有效防范財務舞弊行為，并能及時對企業漏洞采取解決性措施，優化國內公司內部控制環境。

（5）檢查監督

①內部監督活動（X51）。主要監督的對象是員工職務完成情況以及一系列文件的落實情況。

②監督組織（X52）。監督組織的主體是審計部門，是指對企業內部風險進行識別、對各級工作人員業務完成情況的監督組織。

③自我評價（X53）。指民營企業針對自身組織結構的變化、業務的調整以及風險指數變化，通過及時有效的內部分析進行自我評價，并做出相關的改進措施。

1.1.2定量指標的選取

本文定性指標選取了5個一級指標和19個二級指標，但是整體上還存在著一些片面性。為了在一定程度上降低內部控制制度設置的主觀因素，本文還選取了4個定量指標，即盈利能力、償債能力、運營能力和發展潛力，主要反映企業的財務狀況以及經營成果，能降低企業存在的風險，減小財務舞弊等狀況發生的可能性，提高企業競爭力。

盈利能力是指企業獲取營業利潤的能力。民營企業是以獲取利潤為目的的經濟組織，因此盈利能力與董事層、管理決策層、基本員工層都有著密切的關系，是企業不斷發展的動力。盈利能力的二級指標包括：

償債能力是指企業能否及時還清貸款，保證公司盈利大于債務的能力。償債能力的二級指標包括：

運營能力指企業的綜合能力，包括經營戰略、經營理念、企業文化、盈利水平等綜合狀況，企業根據運營能力配置與之相適應的企業規模及資產，提高資源利用效率。運營能力的二級指標包括：

發展能力指企業目前運營狀況下潛在的發展空間，通過自我評價合理評估企業未來一段時間的發展規模和發展路徑，并為這個發展方向制定合理的經營策略。發展能力的二級指標包括：

1．2　評價模型的構建

1.2.1定性指標模型構建

本文對定性指標采用模糊綜合評價的方法，用科學的方式對民營企業內部控制評價因素進行分析：

（1）設置評價因素集和評語集

在上述指標選取中，X為企業內部控制評價總目標，Xi為內部控制評價一級指標(i=1,2,3…)，Xij為內部控制評價二級指標(j=1,2,3…)，他們之間的因素集合為：

用V表示評語等級，等級設有優秀、良好、一般、較差四個等級，用評語集V=[V1,V2,V3,V4]表示。

（2）確定隸屬度

隸屬度是指在區間[0,1]上，對于任意一個元素X都有與之相對應的數A(X)。當隸屬度A(X)的值越接近1，表示隸屬的程度越高，反之則表示隸屬程度越低。通過數據分析將各項指標用等級來評定，得到各項指標的隸屬度。隸屬度的計算方法如表1所示。

表1　隸屬度計算方法（評價總人數為N）

在統計各項指標的隸屬度的同時必須保證評價者的總人數N不再少數，而且評價者必須對這些指標的重要性非常了解，只有這樣，測算出來的隸屬度才會更加精確，更能夠體現實際情況。

（3）確定權重

一般采取層次分析法確定定性評價指標權重，但是我國目前民營企業內部控制評價體系并未成熟，評價數據的計算相對而言會非常復雜，所以本文采用德爾菲專家評判方法來確定各項指標的權重值。這種評價方法的評價對象包括企業中各個階層的工作人員，反復取得權重的平均值直到誤差在許可范圍內。用M表示權重值，權重集合為M=(m1,m2,…,mn)，其中，0＜mn＜1，且m1+m2+…+mn=1。

（4）確定評價矩陣

首先針對X1設計模糊矩陣：

其中，隸屬度集合中的rij表示在X1的一級指標中，屬于X1i的評價等級為Vj。例如，如果二級指標X14的評價等級為V3，那么與之相對應的隸屬度為r43。根據相同的原理，可以建立出屬于X2、X3、X4、X5的評價矩陣。

（5）計算指標評價向量

對模糊評價矩陣RK(K=1,2,3,4)進行計算，用集合B表示，計算步驟如下：

（6）整理得出最終評價分數

1.2.2定量指標模型建構

與定性指標的評價要求一樣，由于計算要求太高，因此本文采取的方式是因素分析法。這種方法更易于民營企業的評價者使用，不僅節省了評價費用，而且更契合民營企業的需求。

（1）建立模型。Y=(Y1Q1+Y2Q2+Y3Q3+…+YnQn)×100。其中，Yn表示各種定量評價指標，Qn表示各項財務指標權重。

（2）確定權重。定量指標的權重對于每個企業來說是不相同的，企業評價人員應該根據企業的動態及當前市場上的發展水平進行恰當的選取。這種方法使得企業的評價結果更符合實際，也不脫軌于行業發展潮流，體現了評價的靈活性。

（3）整理結果。將統計得出的財務數據求出相應比率并代入模型計算Y值，由此來評價企業具體的內部控制狀況：

（4）綜上所述，根據Z為內部控制綜合評分，X為內部控制要素的指標評分，Y為財務指標的評分，計算出民營企業內部控制的總體評價結果，并根據評分將公司評為一、二、三、四共4個等級，內部控制狀態依次為控制較好、基本正常、控制較弱、基本失常，指標評價值范圍依次為80分以上、65～80分、45～65分、45分以下。

2　實證分析

本文以WH建材有限股份公司為研究個案，進行內部控制評價。在計算隸屬度及確定權重時邀請本公司十位專家進行評分，這十位評分者均對企業各項指標非常了解，而且分屬于多個不同部門。

2．1　定性指標模型

首先，建立各項要素指標的模糊評價矩陣：

然后，利用公式：

最后，用與評語等級優秀、良好、一般、較差相對應得分數90、75、55、30表示列向量算出WH建材股份有限公司的定性評價指標的量化結果為：

2．2　構建定量指標模型

根據WH建材股份有限公司2015年財務報表中的數據，統計出民營企業四個財務指標的二級指標的數值，如表2所示。

表2　財務指標二級指標統計值（單位：%）

根據公式Y=(Y1Q1+Y2Q2+Y3Q3+…+YnQn)×100（規定運營能力指標占20%，發展能力指標占10%，償債能力指標占20%，盈利指標權重占50%），計算出WH建材股份有限公司財務指標的得分。

2．3　綜合結果實證分析

上述結果表明要素指標的評價值為70.55，內部控制財務評價值為63.61，代入公式得到總體評價結果為Z=

評分結果表明WH建材股份有限公司處于二類企業水平，并且接近于三類企業，體現出民營企業內部控制執行情況一般，家族性質的運營方式使得民營企業內部控制制度執行效果不明顯。但由要素指標和財務評價指標的最終得分來看，公司還是比較注重內部控制制度的制定的，只不過是側重點不同。

上述統計過程中五大要素環境控制、風險評估、活動控制、信息交流和檢查監督的評分依次為71.685、65.464、75.4、71.05、70.895，其中得分最低的是風險評估要素，檢查監督、信息交流和環境控制三個要素水平差相差無幾。活動控制要素得分相對最高，說明WH建材股份有限內外部運營環境、設立組織管理機構、安排工作人員職務、成立會計部門、制定財務會計制度等方面形成了良好的經營秩序，唯一的漏洞在于風險防范體系缺乏合理性，沒有考慮全面。因此，WH建材股份有限公司在環境控制、活動控制、信息交流和檢查監督四個方面應該維持原狀并提高效率。其次，要加強風險的識別、預測和分析，成立專門機構對法律風險進行全方面的監測，并提前做好應對措施。

從對財務要素指標的評價結果中分析得：一方面，出企業的市場占有率很高，因而能表現出公司的運營能力較強；但是另一方面，公司的發展潛力不夠，究其原因，主要在于企業的核心競爭力低于部分同行企業，缺乏創造性人才，工作人員間的凝聚力不足，不能很好地調動積極性。因此，企業應該針對這一方面，大量招收人才，建立獎懲制度，挖掘人才潛在創新能力，為企業注入新鮮血液，從而在國內乃至國際占有一席之地。

3　總結

健全的內部控制制度是民營企業不斷發展的有效保證，因此，民營企業在日常運營中要加強內部控制，為企業運營營造一個良好的環境。本文在對WH建材股份有限公司調查時，對加強內部控制的措施進行深入調研分析，并提出一些可行性措施。根據本文調查對象的分析結果，發現人才是企業上升發展的關鍵因素。因此民營企業應當注重人才的引進和管理，具體可以通過人才引進、員工培訓進修以及績效考評制定來優化人力資源，調動員工的工作積極性。其次，要努力保持積極向上的企業文化環境，利用企業文化理念及價值取向潛移默化影響工作人員，增強企業凝聚力。此外，健全和完善企業風險評估體系是民營企業加強內部控制制度的重點措施。公司管理決策者應當提高自身的風險意識，設置專門機構對風險進行識別分析，完善風險評估程序，采用科學的方法進行合理有效的檢測，并制定一系列可行的風險防范及應對措施，避免企業承擔不必要的法律責任，造成經濟利益損失。

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