企業內部審計職能研究

曹明磊　柏雪

摘要：內部審計是審計中主要的構成部分之一，在現代企業管理中的重要地位不容小覷。但由于我國內部審計出現不是很早，這使在履行內部審計職能時存在許多問題。因此對內部審計職能進行了闡述和分析，提出從強化監督職能，規范評價工作，明確內部審計的職能定位等方面的解決思路。

關鍵詞：內部審計；內部審計職能；企業內部

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.07.066

改革開放以來市場經濟發展越來越快，內部審計的發展也隨之越來越迅速。內部審計工作逐漸由原來的審計職能發展到監督，評估，咨詢，鑒證等多種職能。與此同時，內部審計中存在的缺陷也逐漸暴露出來，這些缺陷影響著內部審計的效率與效果，這就是本文的寫作目的。

1內部審計理論概述

1.1內部審計的產生與發展

內部審計（Internal Auditing），是公司內部的一種客觀獨立的監管和評價活動，通過檢查和評價企業管理活動的內容和有效性來實現組織經營目標。內部審計作為審計的三大組成部分之一，有著獨特的產生和發展道路。

國外內部審計的發展。內部審計最早產生于西方，工業革命之后資本主義蓬勃發展，資產階級為保障公司經營管理而產生的。進人20世紀30年代以后，資本主義公司的管理模式和社會環境更加復雜化，1941年11月11日，國際內部審計師協會正式宣布成立。我國內部審計的發展。我國內部審計是改革開放之后才應運產生的。1982年根據當時《憲法》規定我國執行審計制度，這標志著我國審計制度正式成立。在審計界元老的精心組織下，1983年9月15日，中華人民共和國審計署建立。1987年4月底審計署于北京市懷柔舉行了第一屆全國內部審計工作大會，會后中國內部審計學會正式建立。

1.2內部審計的定義

在上世紀中葉國際內部審計師協會首次對內部審計的進行明確定義，經歷50多年的不斷發展和細心研究，在21世紀初對內部審計進一步做出定義：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，主要是為了增加公司價值與查補公司的經營中的漏洞。主要通過綜合運用合理的、有效的手段，指出企業風險管理、控制和治理程序的錯誤并提出解決方法，以此促進組織目標的實現。

中國內部審計協會在2014年內部審計準則中明確指出，內部審計是指由被審計單位內部機構或人員，對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。

1.3內部審計的職能

內部審計的職能不只是一個簡單的字面概念，更是多種職能的混合體，與市場經濟的發展有很大聯系。因此，內部審計的職能不僅同市場經濟的進步而同時進步，也會隨著管理需求的改變而產生改變。

2企業內部審計的職能

2.1企業內部審計監督職能

監督職能。內部審計監督是任何公司監督的首道大閘，對于企業最高管理層相當于感覺器官，發揮著不可替代的作用。企業通過監督對企業生產經營進行管理，促使企業自身的經濟整體保持平衡，以此來促進企業實現科學管理。企業內部審計的主要目標，維護企業的利益不受侵害，對股東的合法權益進行保護，維護企業的正常運行。通過監督找出企業運行中存在的缺陷在并提出解決措施，推動企業內部各部門進行科學生產，完善管理，幫助企業更好地實現經營目標，保障企業正常運行，推動企業又好又快發展。

2.2企業內部審計評價職能

評價職能。評價職能主要源自監督職能，是監督職能的發展和強化。主要是內部審計機構和人員根據被審單位的經營狀況和管理水平，對被審單位或審計對象做出的綜合性評估與鑒定，以此被審單位的情況進行評價，找出被審單位的問題并提出有效的解決措施。評價的主要目的是對審計過程中發現的問題進行總結和分析，取其精華去其糟粕，找出經驗和教訓，防止以后發生類似的情況。對于現代企業內部審計來說，評價職能顯得尤為重要。

2.3企業內部審計咨詢職能

咨詢職能。根據2014年內部審計準則的定義，咨詢服務是內部審計除監督職能的另一重要職能，是現代內部審計的主要特點。內部審計行使咨詢職能具有得天獨厚的優勢：一般來說，企業內部審計機構和人員具有較為獨立的地位，便于他們提出更全面，客觀，獨立的建議。因此在內部審計工作時，可以準確快速找出問題所在，分析原因并指出解決方法，以此提高企業經營效率和管理水平，促進組織目標的實現。

2.4企業內部審計鑒證職能

鑒證職能。我們所說的鑒證是指通過閱讀財務報表和附注，來評價企業在所有重大方面是否符合規定的標準，以此來增加公眾對有關該對象的內容的可信性。因為在企業內部審計獨立于其他部門，相對于其他部門有一定的獨立性和客觀性，在一定條件下，它的結論是客觀和公平的，可以對企業財務收支和經營管理產生監督的作用。主要表現在內部審計是在接受本單位主要負責人或權力機構的授權下不受其他部門的影響下，對本企業分支機構履行經濟責任的情況進行審核并提交相關審計結果報告。

3企業內部審計職能存在的問題

3.1監督職能發揮不充分

隨著市場經濟的發展，業務規模越來越大，業務運作越來越復雜，生產經營場所多樣化，現代企業管理體系越來越復雜，這讓內部審計人員沒有精力和能力對企業的方方面面進行監督，不會直接控制各個生產經營環節及重要的經濟管理活動，這就導致監督職能發揮的不是很充分，從而影響企業的日常運行。

3.2評價工作不規范

我國的內部審計相對于西方國家，起步較晚并缺乏相對成熟的培養方法，這導致審計人員的整體素質不是很高，從而導致內部審計評價不是很到位。此外，由于缺乏明確的內部審計評價原則，這使內部審計評價不規范。我國的企業內部審計工作更多的是傾向于對財務報表進行審計，這也就意味著內部審計工作逐漸變成財務工作的一個分支，完全忽視了內部審計工作應當具備的獨立性，也就違背了內部審計的初衷。

3.3內部審計職能定位模糊

內部審計職能定位不清晰，工作重點不明確，無主次、先后，并且內部審計的職能實施的不到位。公司更加重視內部審計的監督和評價功能，尤其是以內部審計為主的調查檢查功能，但不重視內部審計的咨詢和保證功能。造成內部審計職能的模糊定位有以下兩個原因：一是觀念的概念。由于長期對于內部審計在企業中只會強調內部審計人員必須對被審單位的財務經濟活動進行檢查，以保證被審單位財務收支的合法性。公司高級管理人員對內部審計職能不是很重視，甚至有些內部審計人員認為內部審計只是擺設，沒有實際作用只是用來應對外部審計的，對內部審計的職能認識也只是局限于監督和評價職能。二是不完全獨立。盡管內部審計部門在公司內部的獨立性受到諸多因素的影響，內部審計為企業提供咨詢服務和保證服務提供了獨特的優勢。咨詢職能和鑒證職能發揮不充分，這會導致內部審計趨于形式，無法發揮實際作用，不利于改善公司的治理結構，影響公司的健康發展。

4充分發揮內部審計職能

4.1強化監督職能

加強培訓，提高內部審計監督的重點加強對內部審計的認識，提高內部審計在企業中的地位以增加其獨立性。大力發展管理體系審計，以加強管理，促進發展為主要目標，對本單位及所屬單位在經營、管理過程中的合法性、科學性、可行性進行審計監督；客觀評價內部控制制度的執行情況，找出經營管理和財務收支的不足，針對缺陷提出改進意見，保障內部控制的有效運行，促進企業各項管理章程的執行。企業應當認識到監督的重要性，重視內部審計監督職能并使其有效執行，從而加強企業內部控制，保障生產經營符合法律法規，提高企業核心競爭力，擴大企業規模，為企業經營戰略目標的實現保駕護航。

4.2規范評價工作

內部審計的評價職能是內部審計的重要組成部分，需要進行獨立，公正的評價，因此要建立一個統一規范的評價原則。第一，全面性原則。指評價目標的設計既可以反映企業財務狀況和經營成果，又可以能反映企業管理水平和執行能力。因而，不進有財務指標，還需要有非財務指標。這樣，可以審計評價工作更加全面客觀，減少出現差錯，可以從多種角度對企業進行獨立客觀的評估。第二，科學性原則。指目標的設計既要考慮目標自身的可實施又要尊重經營規律不能違背，既要定性指標又要定量指標，既要動態指標又要靜態指標。第三，可操作性原則。評價目標的設計應該簡單、明了，便于實施和考核。無論是目標所的內容還是目標的計算方法，都要力求簡潔明了，易于使用。

4.3明確內部審計的職能定位

隨著社會環境的變化，在企業中全體內部審計人員，要在審計準則的引導下，對新環境下企業內部審計的實施重點進行研究和探索，不斷總結經驗，逐步確定內部審計的發展方向。在具體工作原則上更要以“服務內向型”為基本原則，以“全面發展，突出重點”為方針，以財務管理審計作為主，經營管理審計為輔，以事前、事中審計為主要方式，明確內部審計的發展方向。