資產(chǎn)處置損益的納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)列報(bào)

秦文嬌 付澤民

2017年12月財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)［2017］30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)會(huì)［2017］30號(hào)文），其中：變化之一是在《利潤(rùn)表》新增“資產(chǎn)處置收益”等項(xiàng)目。本文結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局新發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》的公告（2017年第54號(hào)），對(duì)資產(chǎn)處置損益財(cái)稅處理及相關(guān)列報(bào)作一探討。

一、資產(chǎn)處置損益納稅申報(bào)

企業(yè)所得稅中將企業(yè)的資產(chǎn)分為六大項(xiàng)，固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨。稅收對(duì)資產(chǎn)的分類與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類沒(méi)有根本性的差異。只不過(guò)有些資產(chǎn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中細(xì)分為幾類但稅法中將其歸為一類處理，如稅法中的投資資產(chǎn)包括長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融工具中。對(duì)于資產(chǎn)處置損益，按照新的納稅申報(bào)表處理如下：

1.對(duì)于固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等處置，需要填報(bào)A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》、A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》等。

2.對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融工具處置，處置收益在A105030《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》中進(jìn)行調(diào)整，處置投損失則在A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行納稅調(diào)整。

［例1］2017年10月8日，彤升公司提前報(bào)廢一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備原值150000元，已計(jì)提折舊60000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元，報(bào)廢后處置廢材料取得收入10300元。假該公司是一般納稅人，該設(shè)備處置符合簡(jiǎn)易計(jì)稅條件，并按3%征收率開具了增值稅專用發(fā)票。會(huì)計(jì)處理為：

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：累計(jì)折舊 60000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000

固定資產(chǎn)清理 70000

貸：固定資產(chǎn) 150000

出售取得收入：

借：銀行存款 10300

貸：固定資產(chǎn)清理 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 300

清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn)：

借：資產(chǎn)處置損益——非流動(dòng)資產(chǎn)損失 60000

貸：固定資產(chǎn)清理 60000

二、資產(chǎn)處置損益財(cái)務(wù)列報(bào)

財(cái)會(huì)［2017］30號(hào)文新增“資產(chǎn)處置收益”行利潤(rùn)報(bào)表項(xiàng)目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號(hào)填列。具體如下：

1.資產(chǎn)處置收益報(bào)表項(xiàng)目不包括以下內(nèi)容：（1）存貨、消耗性生物資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等流動(dòng)性資產(chǎn)處置。（2）金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資。（3）投資性房地產(chǎn)。（4）債務(wù)重組利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失。

2.新增的“資產(chǎn)處置收益”科目與“營(yíng)業(yè)外支出”科目的核算范圍不同。“資產(chǎn)處置損益”科目核算出售固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失。

即出售非流動(dòng)資產(chǎn)損益計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”科目，非流動(dòng)資產(chǎn)的報(bào)廢或盤虧計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。原來(lái)在“營(yíng)業(yè)外收入（支）”核算的內(nèi)容，歸集到了“資產(chǎn)處置損益”科目。

［例2］彤升公司和彤強(qiáng)公司均適用17%的增值稅稅率。彤升公司應(yīng)收彤強(qiáng)公司賬款3660萬(wàn)元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。彤強(qiáng)公司債務(wù)重組日抵債資料為：（1）以銀行存款償付彤升公司賬款100萬(wàn)元；（2）以一項(xiàng)固定資產(chǎn)償付其余債務(wù)，彤強(qiáng)公司該項(xiàng)設(shè)備的成本為2850萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，支付清理費(fèi)用5萬(wàn)元。

彤強(qiáng)公司會(huì)計(jì)處理：（單位：萬(wàn)元）

債務(wù)重組利得=3660-（100+3 000×1.17）=50（萬(wàn)元）

資產(chǎn)處置損益=3000-（2850-50）-5=195（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)清理 2800

累計(jì)折舊 50

貸：固定資產(chǎn) 2850

借：固定資產(chǎn)清理 5

貸：銀行存款 5

借：應(yīng)付賬款 3660

貸：銀行存款 100

固定資產(chǎn)清理 3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50

借：固定資產(chǎn)清理 195

貸：資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 195