稅前扣除憑證合法有效的關注點

廖永紅

會計憑證不僅關系企業財務核算，也關系能否在稅前扣除。納稅人在企業所得稅管理中要注意會計憑證的管理，特別要關注其合法性和有效性，否則將產生不能在稅前扣除的稅收風險。

一、關注憑證合法有效

《稅收征管法》規定，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。合法有效憑證，指填制內容、方式符合有關稅收法規、財務會計制度規定的會計憑證，包括原始憑證和記賬憑證?！镀髽I所得稅法》規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。國家稅務總局關于《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第28號）明確，稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和其他事項時，取得的發票（包括紙質發票和電子發票，稅務機關代開的發票）、財政票據、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。內部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時，自行填制的用于核算支出（成本、費用、損失和其他支出）的會計原始憑證。

不同的扣除類別要根據財務會計制度和稅法要求取得不同的憑證資料，主要包括稅務發票和財政票據、完稅憑證等外來憑證以及經財政部門、稅務部門認可的其他憑證。例如，某家俱公司遭遇洪災，損失家具200多萬元。對造成的損失，家俱公司在會計上作損失處理，向稅務機關申報稅前扣除，并將會計核算資料及其他相關的納稅資料等作為留存備查資料。同時，還要取得當地氣象部門的天氣預報證明，拍好受損家俱照片；如果參保了要取得保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單；企業的會計核算資料和原始憑證、資產盤點表；企業對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明，法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明等留存備查。另外要注意，并不是取得了合法有效憑證就可以稅前扣除，有些特殊支出即使符合規定比例，也取得了有效憑證，但仍不能扣除。如：煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計算應納稅所得額時扣除；企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除；不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

二、關注日常收集整理

日常工作中，企業要根據財務制度及稅收規定及時收集相關資料證據，并分項登記、分類整理、分別歸檔，按規定的時限、程序、要求將資料留存備查。比如，業務招待費支出應取得證明其真實性的材料，包括發票、收據、賬單等；企業租用（包括企業作為單一承租方租用）辦公、生產用房等資產發生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發票的，企業以發票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；企業因產品（服務）質量問題發生的賠款和違約金等支出，以當事人雙方簽訂的質量賠款協議、質量檢驗報告（質量事故鑒定）、相關合同、法院文書以及付款單據為稅前扣除憑證。再比如，企業發生實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。為此，企業應建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。

◇父親節那天，我對父親說道：“爸，今天你過節，我帶你和老媽出去玩一天?！崩习趾莺莸爻榱丝跓熛蚶蠇屨f道：“我就不去了，你帶你媽出去玩一天，就算是給我過節了！”

◇我問老媽：“為什么我的五官這么扁平？”老媽說：“因為你小時候總是趴著睡覺。”我不滿道：“為什么不把我轉過來？”老爸來了一句：“你小時候長得丑，你媽看見了害怕！”

◇打麻將三缺一，只好讓從不玩麻將的媳婦頂個位置。結果，媳婦風卷殘云，把我們哥仨的錢都卷了！我驚奇地問：“媳婦，你什么時候會打麻將了？”她說：“實不相瞞，八年前我就是用麻將牌把你從你前女友手里贏過來的！”

◇和老公吵架吵到很厲害的時候，我忍不住大聲吼道：你能不能站在我的位置想一想！老公愣了一下，然后把我擠到一邊，站在我剛站著的地方思考了一下說道：吵個架還要換位置，你可真特別！

三、關注涉稅風險防范

企業取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規范等不符合規定的發票，以及取得不符合國家法律、法規等相關規定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。要實現各項費用、成本等在稅前扣除，要有理有據、合規合法，企業應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協議、支出依據、付款憑證等留存備查，以證實稅前扣除憑證的真實性，否則將帶來涉稅風險。

目前，一些企業財務核算不規范，無論是內部憑證還是外部證據都不能按照財務制度或者稅法要求取得并進行核算，不能在稅前扣除。一些企業為了規避稅前扣除限額，不管客戶名稱是否正確、行業類別是否填寫錯誤、發票開具時間與相關費用發生時間是否相符等，甚至沒有任何憑據、資料，將不好處理的各種費用、不能在稅前扣除的其他開支列入辦公用品、差旅費、會議費等科目。還有一些企業存在“白條”入賬問題，如個人領取福利費、慰問費、出差補助費等，支付個人勞務報酬、力資費，租用私人財產支付的租金，向個人借入資金支付的利息，在個體小商店購買各種貨物使用“白條”等；部分行業的特殊事項中，如飲食業農副產品的采購費，建筑業購買私人沙石輔料費用、支付個人渣土清場費，房地產業支付私人青苗補償費、拆遷補償費、拆遷安置費等也存在“白條”?！鞍讞l”在稅前扣除，必須符合真實、合理、相關的要求，符合有關稅前扣除標準。如個人領取福利費、慰問費、出差補助費、青苗補償費、拆遷補償費、拆遷安置費等，重點掌握費用支出是否符合規定的標準。這里提醒注意，企業發生的支出，如果不需要或客觀上無法取得發票的，應提供證明業務或事項確實已經實際發生的充分適當的憑據及實施證據，才能在稅前扣除。比如，企業發生大額的辦公用品費用，應該附清單和相關的批準文件；發生的差旅費，必須提供出差人員姓名、地點、時間、任務等說明材料；發生的會議費，必須提供會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準等說明材料。

四、關注時間限制要求

企業應在當年度匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補（換）開發票、其他外部憑證。補（換）開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。這里要注意，能補（換）開發票的盡量補（換）開發票，實在無法取得發票的，再考慮其他外部憑證。匯算清繳結束后，稅務機關發現企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證并且告知企業的，企業應當自被告知之日起60日內補（換）開符合規定的發票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補（換）開發票、其他外部憑證的，企業應當自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。

例如，甲公司向乙公司借款100萬元，借款期限2年，自2018年1月1日起至2019年12月31日止，年利率10%（未超過同期同類金融企業貸款利率標準），借款期滿一次性還本付息。乙公司2019年12月開具增值稅發票。如果甲公司2020年5月31日前取得發票，且對2018年利息支出已進行納稅調增，2020年取得發票時全額扣除利息支出20萬元，或者在以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證時，相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。如果甲公司2020年5月31日前取得發票，2018年利息支出已自行扣除，沒有納稅調增，2018年需納稅調增10萬。如果甲公司2020年5月31日之前未取得發票，稅務機關通知其60日內補開發票，若取得補開發票，可稅前扣除；若60日內仍未取得補開發票，2018年、2019年均需追溯調增，追溯調增后，即便是在五年追補期內取得補開發票，也不得追補扣除。