環境保護“費改稅”的思考

(山西財經大學 山西 太原 030000)

一、環境保護稅的基礎理論

環境稅是為促進經濟朝著可持續發展的方向而設立的。是政府為了滿足公眾環境保護的需要，而頒布的相關法律條文，向排污主體征收款項的一種形式。根據OECD的定義，環境稅是政府強制征收的款項。我國計劃將從2018年1月1日起征收環境保護稅，我國現行的稅種包括消費稅、耕地占用稅等，共同構成了環境保護稅的稅收體系。

環境稅具有現在稅收的基本特征，但其也有自身獨特的特點。世界上各個國家的環境保護稅征收都是具有專款專用的特點，只能將環境保護稅費進行環境保護和污染治理，不能用作他用。同時，環境稅的目的并不是為了增加政府的財政收入，而是作為一種經濟調節手段來約束和調整環境資源主體的行為，從而達到保護環境保護和資源節約的目的，因此，環境稅作為一種調節現階段經濟社會資源環境協調發展的特定稅種，將在現階段發揮作用，隨著社會的發展而被賦予新的特征和職能，不斷完善。

我國現行的稅法當中，有多項征收項目，如資源稅、消費稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、車船稅等，與環境保護稅共同構成了我國當前的環境保護稅收體系。

二、環境保護“費改稅”的必要性和可行性

(一)環境保護 “費改稅”的必要性

我國自1978年開始進行排污收費制度在征收管理過程中的不規范現象，導致我國建立的排污費控制企業和個人污染排放的制度初衷并不能發揮最大效用。我國排污費收入遠遠低于污染治理項目投資總額，收入的增長率也低于投資的增長率。盡管排污費收入基本保持穩定，但隨著我國經濟向綠色經濟的轉型，施行的排污費制度不能滿足當前社會對環境治理的需要。并且由于缺乏法律層次的有效監管，在排污費的征收管理過程中，也暴露出了個別企業隨意減免、向政府部門尋租行為、征收效率低等問題。

環境稅的設立，可以增強對污染物收取費用的制度保障和法律保障。可以加強部門協作，對企業排污收費的監督，減少企業尋租行為的可能性；保障政府建立環境管理專項資金的資金支持力度，同時也能推動企業向綠色環保企業的轉型和對自身排污控制的傾向性，實現綠色經濟增長模式。環境稅制度，既可以對在經濟轉型期實行清潔生產的企業給予稅收優惠等支持力度，又可以加強對資源消耗多、環境污染強度大的企業進行稅收管制，為各種企業的經濟增長方式進行有效調控，輔助市場優勝劣汰的淘汰作用，促使經濟增加朝著越發清潔和可持續的目標前進。保證社會的公平的實現。

(二)環境保護“費改稅”可行性

環保稅首先是對各項排污費的綜合和總結。環境保護稅的總則，就對環境保護稅的征稅課目，以及征收對象明確的規定。這有利于行政資源的整合和管理的改善，并為行政執法提出了明確的方向。其次，環保稅正式把環保的收費項目和數額以法律的形式確定下來，提高了環保收費的法律層次，提高了征稅的公信力。

最后，其制度安排和設計層次向著更高和更完善的方向發展。體現出一種更為科學、理性的思想。如環境保護稅對大氣污染和水污染等污染稅種的收費標準，規定了不得超過最低標準的10倍，同時允許地方在結合本地方實際的基礎上，適當調節本地方的污染稅率，同時對污染物排放標準低的企業給予適當的稅收減免政策，這就為環境管理提供了更多的彈性空間。

環境保護稅的征收，強調的是多部門的聯合協作，整個擬定的法律條文中有多達十多條來簡介敘述稅收的征管問題。這是和排污費典型的不同的設計。環保稅設計了稅務機關、環保部門、地方人民政府，對環境稅的征收、檢測、管理、信息分享機制，充分考慮到了在環境管理過程中不同部門的職能分割和部門設置，這將加強部門協作和管理，發揮部門的能動性和部門的專業性。

三、完善環保稅的方向建議

當前環境保護稅征收的課稅科目已經包含了當前環境稅征收大部分的主要污染物。基于當前的環境稅標準稅是一種過渡性質的稅，建議在今后環保稅的進一步修正和補充的過程中，增加對污染物征收課目的衡量和檢驗，如CO2的排放指標可以增加到政府征收的環境稅課目中。

環保稅的出臺和設立在很大程度上是源于排污費等環保費用的征管不力，為解決這個問題，環保稅中明確規定是由稅務部門主要負責對環保稅的征收、管理，并且環保部門提供環境監控信息，一旦出現問題，將會由環保部門提供進一步的檢測信息，再報由稅務部門核實處理。為此，環保稅采用了多部門協調管理，部門分工合作的方式對環保稅進行監督和管理。

對于稅務部門和環保部門出現的管理混亂，要及早發現，確定職責劃分問題，由誰負責，由誰管理，出現的企業尋租和違法亂紀的行為由誰處理。行政管理工作的工作效率和權責劃分對執行環境稅相關規定，提升管理效率和推動可持續發展具有十分重要的意義。

環境管理是一項復雜、綜合性質的管理活動，對環境的治理并不能只依靠環境稅這一種手段。還必須加強對排污權交易制度、水權交易制度、碳權交易制度、財政補貼制度等制度的綜合管理和監管，成為環境稅的配套制度措施，加強對環境稅和各項制度的執行力度，共同維護生態環境，增強環境管理。

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