基于PSR框架下的水資源績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

(吉林財(cái)經(jīng)大學(xué) 吉林 長(zhǎng)春 130000)

水是生命之源，我國(guó)是水資源缺乏的國(guó)家，故保護(hù)水資源是勢(shì)在必行的，一個(gè)國(guó)家的發(fā)展需要人與自然的和諧共處，故在促進(jìn)國(guó)家發(fā)展的同時(shí)，也應(yīng)重視對(duì)水資源的保護(hù)。我國(guó)水資源審計(jì)工作相較于國(guó)外起步相對(duì)較晚，且缺乏相對(duì)完善的理論支撐，審計(jì)工作還處于摸索階段，故一套完善的水資源績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建對(duì)于水資源審計(jì)工作的開展是至關(guān)重要的。本文構(gòu)建一套水資源績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，并結(jié)合水資源審計(jì)工作案例，將理論與實(shí)際相結(jié)合，以期給予水資源績(jī)效審計(jì)工作的開展給予一定的參考。

一、水資源績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建思路

(一)水資源績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建原則

1.科學(xué)性與可操作性相結(jié)合的原則。構(gòu)建水資源績(jī)效指標(biāo)首先應(yīng)具備科學(xué)性的原則，即指標(biāo)能夠科學(xué)客觀的反映水資源績(jī)效，指標(biāo)的構(gòu)建能夠融合環(huán)境審計(jì)和績(jī)效審計(jì)以及環(huán)境學(xué)相關(guān)學(xué)科，指標(biāo)之間存在一定的關(guān)系，并且能夠符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，并且指標(biāo)的選擇定義清晰明了，易于理解，不存在誤導(dǎo)使用者的相關(guān)情況，能夠真實(shí)的反映水資源績(jī)效審計(jì)的效益性以及效果性，同時(shí)還應(yīng)考慮到指標(biāo)構(gòu)建的實(shí)用性，能夠結(jié)合當(dāng)前水資源績(jī)效審計(jì)技術(shù)水平來構(gòu)建指標(biāo)，使指標(biāo)體系能夠運(yùn)用到水資源績(jī)效審計(jì)的工作中去，方便審計(jì)人員進(jìn)行水資源績(jī)效審計(jì)，具有可操作性。

2.定性與定量相結(jié)合的原則。在建立指標(biāo)時(shí)應(yīng)首先對(duì)水資源績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行定量的評(píng)價(jià)，在無法進(jìn)行定量評(píng)價(jià)時(shí)，可以選用定性指標(biāo)予以補(bǔ)充，如在評(píng)價(jià)飲用水水質(zhì)情況時(shí)利用水源水質(zhì)達(dá)標(biāo)率進(jìn)行衡量，在評(píng)價(jià)水質(zhì)檢測(cè)系統(tǒng)是否完備時(shí)，運(yùn)用水質(zhì)監(jiān)測(cè)能力指標(biāo)，并通過優(yōu)，良，及格，不及格四種程度來對(duì)其進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)，通過將定性與定量指標(biāo)相結(jié)合的方式，彌補(bǔ)了在進(jìn)行水資源績(jī)效審計(jì)過程，存在部分評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不能用數(shù)量來計(jì)量的情況，兩者相結(jié)合能夠更加全面的進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.動(dòng)態(tài)與靜態(tài)結(jié)合性原則。所謂靜態(tài)指標(biāo)是指對(duì)事物某一時(shí)點(diǎn)的狀況進(jìn)行反映，而動(dòng)態(tài)的指標(biāo)是對(duì)整個(gè)變化的趨勢(shì)如實(shí)進(jìn)行反映，在建立水資源績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系使，既要反映水資源的目前的狀況，同時(shí)也要反映水資源整個(gè)動(dòng)態(tài)變化的趨勢(shì)，這樣才能全面系統(tǒng)的對(duì)水資源績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

4.代表性原則：雖然構(gòu)建的指標(biāo)應(yīng)能夠全面反映水資源績(jī)效，但無法面面俱到，把所有評(píng)價(jià)指標(biāo)全部納入，故指標(biāo)選擇應(yīng)具有代表性，選擇所有評(píng)價(jià)指標(biāo)中那些能夠涵蓋較多信息，以及一些比較重要的信息的指標(biāo)，提高審計(jì)工作者的效率。

二、基于PSR概念框架構(gòu)建水資源績(jī)效審計(jì)總體設(shè)計(jì)

針對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的需要并基于PSR(壓力-狀態(tài)-響應(yīng))模型，構(gòu)建水資源評(píng)價(jià)指標(biāo)，即壓力指標(biāo)、狀態(tài)指標(biāo)和響應(yīng)指標(biāo)，這三類指標(biāo)表達(dá)了發(fā)生了什么，造成什么結(jié)果，以及如何做的問題。應(yīng)用于水資源績(jī)效審計(jì)中即表達(dá)了企業(yè)以及政府對(duì)水資源環(huán)境施加了怎樣的壓力，從而造成了水資源遭到破壞的嚴(yán)重后果，針對(duì)這一結(jié)果，政府應(yīng)該如何去做來減輕，阻止以及預(yù)防水資源的污染。

(一)壓力指標(biāo)的構(gòu)建

壓力指標(biāo)反映了人類活動(dòng)對(duì)水資源環(huán)境所造成的負(fù)面的影響，包括污染物排放程度如企業(yè)工業(yè)廢水的任意排放對(duì)水資源造成的污染，以及資源利用程度如居民對(duì)于水資源的浪費(fèi)，是水環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的最初階段，通過構(gòu)建水環(huán)境壓力指標(biāo)幫助審計(jì)人員了解水環(huán)境污染產(chǎn)生的原因，一般將其分為水資源消耗以及污染物排放兩類。審計(jì)人員需要了解這兩類指標(biāo)，以期更好的反映水資源保護(hù)項(xiàng)目取得的成績(jī)。

(二)狀態(tài)指標(biāo)的構(gòu)建

狀態(tài)指標(biāo)反映了在壓力狀態(tài)下所產(chǎn)生的水資源短缺，水資源的污染以及環(huán)境惡化等不容忽視的現(xiàn)象，水資源績(jī)效審計(jì)中，評(píng)價(jià)在壓力狀態(tài)下水資源保護(hù)應(yīng)達(dá)到的狀態(tài)進(jìn)行評(píng)價(jià)，一般通過經(jīng)濟(jì)效益，社會(huì)效益積極環(huán)境效益這三類來評(píng)價(jià)水環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，效率性以及效果性，其中對(duì)于環(huán)境效益的評(píng)價(jià)，是水資源績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)聘請(qǐng)環(huán)境專家，對(duì)水質(zhì)的達(dá)標(biāo)情況，水資源污染程度，水體物種影響程度等進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(三)響應(yīng)指標(biāo)構(gòu)建

響應(yīng)指標(biāo)反映了，政府為促進(jìn)水資源的可持續(xù)利用所采取的一系列的保護(hù)措施，包括制定相關(guān)法律法規(guī)，制定相關(guān)政策，對(duì)水質(zhì)狀況進(jìn)行時(shí)時(shí)的監(jiān)督，撥付水資源保護(hù)專項(xiàng)資金已建立相關(guān)水利工程項(xiàng)目，改善水資源環(huán)境，在這里我們將其分為法律法規(guī)遵守程度、資金的使用效益、管理效益、投入產(chǎn)出程度以及治理程度五大類進(jìn)行水資源績(jī)效審計(jì)，建立響應(yīng)指標(biāo)便于審計(jì)人員對(duì)保護(hù)措施實(shí)施的效果性進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。

三種效應(yīng)指標(biāo)相互作用，共同來評(píng)價(jià)水質(zhì)狀況，通過選用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)可以客觀的評(píng)價(jià)水質(zhì)狀況受污染程度，對(duì)社會(huì)生活所造成的影響，以及企業(yè)各級(jí)部門采用何種響應(yīng)措施來應(yīng)對(duì)這一系列水質(zhì)污染的情況，從而減少所造成的壓力，改變水資源環(huán)境所處的狀態(tài)，三者之間相互作用，相輔相成，能夠動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)水資源績(jī)效，輔助政府進(jìn)行水資源績(jī)效審計(jì)。

三、水資源績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系待解決的問題

(一)將多種審計(jì)方法相互融合

水資源績(jī)效審計(jì)工作主要的任務(wù)是評(píng)價(jià)水資源項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，效率性以及效果性，通過受托政府來評(píng)價(jià)被審單位的政策執(zhí)行狀況，對(duì)其專項(xiàng)資金的撥付和使用情況，以及水資源保護(hù)項(xiàng)目產(chǎn)生的效益情況，故對(duì)水資源進(jìn)行審計(jì)時(shí)不能單純運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，同時(shí)應(yīng)將層次分析法，專家調(diào)查法，綜合指數(shù)法，模糊數(shù)學(xué)法等多種方法相結(jié)合，既通過傳統(tǒng)審計(jì)方法了解被審項(xiàng)目的大致情況，又能通過層次分析法等基于上述PSR框架構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量，將定性與定量更好的相結(jié)合綜合運(yùn)用到水資源績(jī)效審計(jì)工作中去。

(二)建立信息化水資源績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)流程

目前水資源績(jī)效審計(jì)工作多采用手工的方法進(jìn)行操作，缺乏配套的信息化操作軟件，由于水資源績(jī)效審計(jì)工作，相比于傳統(tǒng)審計(jì)工作更加復(fù)雜，審計(jì)的范圍更廣，為了提高水資源績(jī)效審計(jì)工作的效率，應(yīng)該建立一套信息化評(píng)價(jià)流程，并聘請(qǐng)環(huán)境學(xué)專家，指導(dǎo)信息系統(tǒng)的構(gòu)建工作，簡(jiǎn)化水資源績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)過程，且由于水資源具有流動(dòng)性，動(dòng)態(tài)多變的特點(diǎn)，對(duì)于審計(jì)人員來獲取準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)還存在一定的困難，故未來應(yīng)建立水資源信息化共享體系，實(shí)現(xiàn)水資源信息的優(yōu)化配置，高度共享。實(shí)現(xiàn)水資源在審計(jì)過程中的實(shí)時(shí)監(jiān)督和事后的遠(yuǎn)程監(jiān)督，提高審計(jì)人員工作效率以及獲取數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。實(shí)現(xiàn)水資源審計(jì)全過程的質(zhì)量控制，更好的應(yīng)對(duì)動(dòng)態(tài)多變的環(huán)境。

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