淺析我國注冊會計師行業監管的問題及對策

(吉林財經大學 吉林 長春 130000)

注冊會計師行業監管是注冊會計師行業發展的產物。對于會計信息使用者而言，注冊會計師為企業輸出的財務信息提供保證。對于企業而言，注冊會計師為企業提供有關經營活動的指引與建議。注冊會計師這種雙重角色使之成為維持資本市場有序經濟的主要力量。但隨著舞弊作假案例的發生，影響了我國注冊會計師行業的公信力。通過本文的研究，認為行業監管機構不僅要對注冊會計師行業加強監管，對其進行規范與約束，還要進行全面的監管。

一、注冊會計師行業監管的現狀

根據中注協的質量檢查報告的數據顯示，2016年3月，中注協公布了2015年的質量檢查報告，對1381家事務所進行檢查，對10336個業務項目進行抽查。按有關規定對存在問題的84家事務所和194名注冊會計師實施了行業懲戒。其中，給予18家事務所和40名注冊會計師公開譴責；給予40家事務所和52名注冊會計師通報批評；給予26家事務所和102名注冊會計師訓誡。從檢查總體而言，多數會計師事務所符合專業標準，系統風險導向意識加強，整體執業質量有所提高。

二、注冊會計師行業監管的問題分析

(一)行業監管的懲戒力度不足。從注冊會計師行業監管的質量檢查報告來看，中注協對在質量檢查過程中存在問題的事務所進行懲戒的方式大致分為公開譴責、通報批評、訓誡三種方式。此外，證監會對事務所的行政處罰方式主要有罰款、沒收收入、警告的方式。從2002年至今，有一家會計師事務所被撤銷了證券服務資格，前者對于會計師事務所而言，影響范圍并不大，而后者，由于僅有一則案例，尚未達到以儆效尤的目的。

(二)行業監管機制過多，中注協自治機制淡化。目前，對注冊會計師行業監管的機構除了財政部門，還有證監會和審計部門。多頭監管使注冊會計師行業監管體制中存在職能交叉、監管主體模糊的現象。這種多重監管不僅影響了會計師事務所的正常經營活動，而且造成了資源浪費。

(三)忽視對非上市企業年報監管的重要性。注冊會計師一直將上市公司年報審計監管作為行業監管的重點，卻忽略了非上市公司年報審計監管。目前，我國大部分企業為了擴大企業自身規模，選擇上市，但不排除其對立的情況。有些家族企業的規模不小于上市公司，甚至要大于，其披露的財務信息對于財務信息使用者來說也至關重要，其存在的審計風險不亞于上市公司。

(四)行業監管人員隊伍不夠強大，專業素質不足。目前，我國注冊會計師行業監管人員隊伍不夠強大，行業監管人員在數量上嚴重匱乏，致使在行業監管時，監管人員在項目配備上出現人力不足的情況，不能對行業監管工作進行全面展開。除此之外，行業監管人員的專業素質不足，在知識儲備上欠缺，再加上沒有足夠的監管經驗，對行業監管的質量與效率造成了直接的影響。

(五)相關的法律法規不夠健全。市場經濟的發展逐步要求相關法律法規的完善，注冊會計師行業監管也不例外。目前，行業監管的法律有《證券法》、《注冊會計師法》和《審計法》等，法規有《會計師事務所執業質量檢查工作廉政規定(修訂)》、《中國注冊會計師協會執業質量檢查人員管理辦法》等。相關的法律法規在審計鑒證的過程中對于處罰也有一定的出入。此外，這些法律法規中大部分是針對審計業務執行者設定的，并未對審計的監管者進行設定。

三、完善我國注冊會計師行業監管的建議

(一)加強懲戒力度。為了能夠引起會計師事務所和注冊會計師行業對報告質量的重視，除了對其進行行政處罰以外，還要視情況讓其承擔相應的民事責任與刑事責任，同時，即使在今后的審計業務過程中，會計師事務所已經將曾經存在的問題進行改正，中注協也要在短期內取消其評比資格，禁止享受所有獎勵政策。為了更好的維護市場的經濟秩序，需加強懲戒力度。

(二)加強行業監管協調機制。行業監管的主體越多，重復監管問題就越嚴重。如若各個行業監管機制之間缺乏溝通協調，職責劃分不明確，則致使會計師事務所要接受多方領導的重復檢查，進而使原有的監管力量更為薄弱，增加監管成本。為了改善這種情況，我國應加強注冊會計師行業監管的協調機制，使部門之間進行有效地溝通，提高行業監管的效率，形成以政府監管為主，行業自律監管為輔的監管模式。

(三)重視非上市公司年報審計監管。中注協在和注冊會計師進行約談時，不僅要約談上市公司值得關注的風險點，也要關注非上市公司的風險點，在上市公司與非上市公司之間進行合理的資源匹配。使對非上市公司年報的監管得到應有的重視，這樣，我國注冊會計師行業監管才能更加全面，才能更加有公信力。

(四)提高行業監管人員的職業素養，培養復合型人才。在經濟新常態下，注冊會計師行業是個專業素質非常強的領域，要想對注冊會計師行業實施有效監管，行業監管人員的知識結構必須足夠豐富，觀念轉變速度要快。為了提高注冊會計師的職業道德修養和整體水平，在評被定為行業監管人員之后，應全面培養復合型人才，使其不僅局限于專業知識，還要涉足不同領域，如熟練掌握計算機應用，熟知國際會計準則，能夠了解不同種類的咨詢業務。

(五)建立健全的法律法規體系。為了建立健全有關行業監管者的法律法規體系，首先，應對《注冊會計師法》進行修訂，明確行業監管人員職責。為了避免人力資源的重復配置，政府應建立一個行業監管機構。然后法律法規主要是針對行業監管的協調機制進行完善，明確各協調機制權利所在。最后，加強法規建設，建立嚴格的處罰制度，使提供虛假報告的會計師事務所以及注冊會計師意識到行業監管的重要性。建立了健全的法律法規體系，制定明確的法律條文，避免其鉆法律的空子。有效地法律銜接，不僅能使行業更清晰、準確的定位自身。而且能使行業進行有序地監管。

綜上，行業監管的不斷完善，才能使注冊會計師行業得以規范，才能使其更加穩定健康的發展。注冊會計師行業是連接企業與會計信息使用者之間的樞紐。市場經濟的不斷發展，對會計信息質量的要求愈加嚴格。因此，加強監管更具有現實意義。為了維持市場經濟秩序，需要對行業監管加大懲戒力度，加強行業監管協調機制；為了使行業監管更加全面，需要重視非上市公司審計年報的監管；為了讓培訓人員清楚自身的職責，需要對培訓人員進行不定期的考核；為了使注冊會計師行業認清自身的地位，需要進一步使其職業道德素養和水平得以提高，為了使行業監管者有法可依，需要建立健全的法律法規體系。

[1]楊偉.《注冊會計師行業監管：現狀、原因與建議》[J].會計師,2016(6):78-79.

[2]孫紅艷.《注冊會計師行業監管存在的問題及對策》[J].中國鄉鎮企業會計,2010(9)：188-189.

[3]汪小平.《我國注冊會計師行業監管存在的問題及對策》[J].時代金融,2017(2)：221.