企業內部轉移價格探析

(山西汾西礦業(集團)有限責任公司 山西 介休 032000)

企業內部轉移價格探析

劉宏偉

(山西汾西礦業(集團)有限責任公司山西介休032000)

企業內部轉移價格的選擇對企業來說至關重要。本文將從轉移價格的定義與作用，轉移定價方法的選擇等多個方面來闡述該問題。

內部轉移價格；企業；對策

一、企業內部轉移價格定義與作用

內部轉移價格，也稱內部結算價格,劃撥價格，轉讓價格。是指采取分權化經營的集團內部進行商品，勞務等交易所選擇的價格標準。內部轉移價格與企業的經營戰略、內部控制及管理制度相關，能夠協調企業內部各部門自主權與總體決策的制定，有助于企業整體行為的一致性；而且其業績評價方法與會計評價方法一致，可以相對客觀地反映各部門的業績，并且可以加強公司的經濟核算管理，提高其經營管理水平，從而增強企業整體在市場中的競爭力。企業內部轉移價格的制定是為了明確并區分各部門責任與義務對其進行有效的業績考核評價，并建立起相關的激勵機制，促進各部門做出有利于企業發展目標的決策，從而最終服務于企業的整體利益。

二、企業內部轉移價格方法

內部轉移價格的制定牽涉到企業集團內部各部分或者各公司的經濟利益，所以轉移價格的制定也可以看成是一個內部的博弈過程。內部轉移定價大致分為以下幾種類型：

(一)以市場為基礎的內部轉移價格

當中間產品存在完全競爭的外部市場時，市場價格為最優的內部轉移價格。國外企業最常采用市價法。以市場為基礎進行定價的優點在于：它使各部門都有利可圖，激勵其降低成本，擴大利潤，優化了企業的生產經營。而且還有利于各部門的業績評價，使各部門都擁有不會受總部干預的自主權。市場法很好的解決了交易雙方的矛盾問題。以市場為基礎進行定價的缺點在于：很多情況下是不存在完全競爭的市場的。而且有些中間產品甚至并不存在外部市場，這樣也就無處尋找市場價格。

(二)以成本為基礎的內部轉移價格

以成本為基礎制定的內部轉移價格多種多樣，下面簡單介紹一下三種基本的成本定價法。

1.制造成本法

這種定價方法有利于促進生產者降低生產成本，因為內部轉移價格等于制造成本，生產者要想獲得利潤只得想方設法減少成本。在這種情況下，銷售者的成本就是企業的真實成本，這會有助于銷售者判斷是否該進行某一筆交易，是否有利可圖，從而促進企業整體利潤最大化。但是這種方法會破壞生產者的內部交易積極性，它們為了提高自身利潤會積極尋找外部交易機會，這需要管理者進行監管。

2.成本加成法

制造成本法最重要的缺點是破壞了生產者的內部交易積極性。為了解決這個問題，我們提出來成本加成法，就是在成本的基礎上，以投資額為參考標準，加上一定的利潤。但是這種方法雖然解決了生產者的對內銷售積極性問題，卻又帶來了銷售者的對外銷售積極性問題。因為在這種情況下，生產者承擔了很小的經營風險，而將風險轉移給了銷售者。生產者無論成本高低與否，都可以將產品賣給對外銷售者從而獲得一定的利潤，而對外銷售者卻無法決定自己成本的高低，只能被動接受，另一方面還得面對市場價格波動的風險。

3.成本加利潤分成法

成本加利潤分成法是將生產者的成本與銷售者的售價之間的差額，即利潤總額，按一定的比例在雙方之間進行分配，這種兩者都能夠獲得利潤，并且生產者努力降低成本，銷售者努力擴大銷量，提高售價所帶來的利潤增加會使雙方都能夠受益。這種方法存在一個致命性的問題，就是利潤按什么樣的比例進行分配。這其中含有多大的主觀成分，兩方管理者能否認同這一比例都會是上層管理者面臨巨大的難題。

(三)協商定價

當中間產品存在不完全競爭的外部市場時，可以采用協商法進行內部轉移定價。在實務中，我們可以以市價為基礎，在這個基礎上進行協商調整，然后找到令雙方都可以接受的轉移價格。這個價格由于是雙方自己通過協商達成共識的，是在公平的環境下進行的，所以使雙方都滿意，有效地解決了內部矛盾。但是這種方法也存在很大的缺點。第一，很多情況下，不完全競爭的外部市場并不存在：第二，通過協商進行定價是一個極其耗費人力，物力，時間的過程，產生極大的交易成本。第三，協商的結果很可能會取決于一方的談判技巧及其對商業信息的掌握程度，而忽略了真實的交易及合理的利潤分配。這樣對另外一方是很不公平的。

三、對企業內部轉移價格問題的建議

從上面可以看出，如果內部轉移價格的方法選擇不當的話，反而會對企業的經營管理起到負面作用，為了防止這種情況出發，在制定內部轉移價格政策時，應該做到以下幾點：

(一)根據公司實際情況合理選擇轉移定價

企業內部轉移價格的制定要遵循全局性原則、公平性原則、重要性原則和自主性原則，以全局為立足點，在企業整體利益最大化的前提下，實現部門利益與整體利益的協調性，遵循市場公平原則，采用以市場價格為基礎，輔助以其他定價方法的綜合定價策略。就市場宏觀經濟環境來看，企業內部轉移定價的商品往往存在外部市場，只是外部市場競爭程度不同。針對具有完全競爭的外部市場的商品內部轉移定價，借鑒Hirschlelfer.J.轉移定價理論模型，采用使各部門邊際成本總額等于公司邊際收入的產量并利用該成本確定轉移價格，將使公司利潤達到最大化。

針對不完全競爭的外部市場的商品內部轉移定價則采用修正定價模式，以外部市場價格為基礎，針對可以量化的財務因素制定修正定價模式即：轉移定價TP1=MP+∑F，MP為市場價格，F為不同的影響因素(其中對買方有利為加價因素，對賣方有利為減價因素)。其次，逐一列出對影響現金流的因素，然后直接進行價格調整即TP2=TP1×[(1-MR-IR)×Hurdle Rate]。MR為市場平均收款期，IR為集團內部企業收款期，Hurdle Rate為最低預期回報率。針對不可量化的財務因素，可以采用因素矩陣法，根據估測因素的影響進行打分和給出權重，將分數與權重相乘算出加權重要指數即可。

(二)建立內部信息披露平臺，強化對內部轉移價格控制體系建設

企業應該將財務核算系統、會計信息系統等全面拉通，建立內部信息披露平臺，信息在網上平臺上傳送具有便捷、快速的特點，在一定程度上可以降低內部轉移價格信息不對稱帶來的內生交易費用的增加。企業交易雙方應該就內部轉移價格的關鍵點進行詳細的披露交流，并簽訂相關問責聲明；其次企業應該結合決策權配置、業績評估、激勵系統，不斷完善管理會計系統。管理會計系統披露了企業的生產數據、銷量情況、預算計劃和各部門間轉移中間產品的價格、數量等，完善管理會計系統，提高信息披露的準確度，有利于對各部門內部轉移價格制定、交易進行有效的監督和激勵。同時強化企業內部資金管理與控制，建立預算預警機制、財務預警機制等，促進內部控制體系的規范化、科學化、系統化。企業還應營造自由、開放、積極進取的企業文化氛圍，以企業核心價值體系為核心，將員工凝聚起來，形成共識即心理契約，加強員工間的橫向、縱向交流溝通，企業才能可持續發展，降低了監管成本。

[1]劉瑜.內部轉移價格方法的研究[J].價值工程,2014,33(35):164-165.

[2]申兵.企業集團內部轉移價格研究[D].北京郵電大學,2009.

劉宏偉(1984-)，男，漢族，山西省介休市人，會計師，工商管理碩士，山西汾西礦業(集團)有限責任公司，研究方向財務管理。